Прощение задолженности

Два ООО на общей системе налогообложения в рамках договора поставки договорились о прощении задолженности, образовавшейся по отгруженным в течение 2021 года товарам, в полном объеме. Как повлияет операция в бухгалтерском и налоговом учете покупателя и поставщика

1 симпатия

Добрый день
Последствия для кредитора:

  1. С точки зрения Минфина, прощение долга - это разновидность дарения, а стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) в расходах,
    (Письмо Минфина от 16.09.2020 № 03-03-06/2/81343). Т.е. в расходах учесть сумму прощенного долга нельзя. Теоретически, можно попробовать доказать, что безвозмездности не было, если есть какая-то имущественная выгода, но сделать это будет непросто. Есть решения судов по этому поводу.
  2. По НДС последствий нет, потому что НДС был начислен при отгрузке товаров
  3. В бухучете на дату прощения долго делается проводка д91-2 - к62 - сумма прощенного долга признана в составе прочих доходов
2 симпатии

Последствия для должника

  1. При применении метода начисления по налогу на прибыль сумма прощенного долга по оплате приобретенных товаров включается в состав внереализационных доходов на дату прощения долга (п. 18 ч. 2 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
  2. На НДС никак не скажется
  3. В бухучете на дату прощения долга делается проводка д60 - к91-1 - признан прочий доход
2 симпатии

Дополнение по теме с юридической стороны сделает эксперт Константин Чупырь

2 симпатии

Доброго дня!
Письмо Минфина от 16.09.2020 № 03-03-06/2/81343 регулирует взаимоотношения по кредитному договору. Вопрос к договору поставки (каталоги на продукцию).
Главное, доказать, что не дарение, то есть подробно обозначить какое обязательство прекращается, как возникло, срок его исполнения и т. п.

1 симпатия

В письме перечислены нормы НК, которые касаются всех договоров.

Пунктом 16 статьи 270 НК РФ установлено, что в составе расходов не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

В статье 248 НК написано

  1. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Т.е. при прощении долга товары оказываются переданными безвозмездно. Т.е. учесть их себестоимость в расходах по прибыли нельзя.

1 симпатия

Здравствуйте!!!
Прошу прошения за задержку ответа. Текущие судебные процессы.

Последствия для кредитора и должника при прощении долга

  • Возникающие у кредитора последствия по налогу на прибыль при прощении долга
    В общем случае в расходах сумму прощенного долга не учитывается. Это независимо от того по какому договору было прощение долга - поставка товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) или займ.
    Госорганы считают, что прощение долга - это разновидность дарения, а стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) в расходах, как правило, учесть нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ, п. 1 ст. 572 ГК РФ, Письмо Минфина России от 16.09.2020 N 03-03-06/2/81343).
    В судебной практике есть мнение, что если прощение долга связано с вашим коммерческим интересом, то прощенную сумму можно учесть во внереализационных расходах. Например, если вы прощаете часть долга, чтобы заключить с должником мировое соглашение и получить хотя бы оставшуюся сумму (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10).
    Кроме того, из п. 31 Постановления Пленума ВС РФ от 11.06.2020 N 6 следует, что если кредитор прощает долг с целью получить имущественную выгоду по какому-либо обязательству или в иных экономических целях, то это прощение не говорит о заключении договора дарения.
    С большой долей вероятности свою позицию вам придется отстаивать в суде, поэтому подтвердить документами, какую выгоду вы получаете от прощения долга.

  • Возникающие у кредитора последствия по НДС при прощении долга
    Последствий не будет, если прощаете долг по оплате за поставленные товары (работы, услуги, имущественные права) или по договору займа.
    Если вы как покупатель перечислили аванс и приняли к вычету НДС с него, а после простили продавцу долг по поставке товаров (работ, услуг, имущественных прав), то рекомендовано восстановить НДС.

  • При прощении долга по оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав) НДС начислять не нужно, так как вы уже его начислили при их отгрузке (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
    Сама по себе операция по прощению долга объектом обложения НДС не является (п. 1 ст. 146 НК РФ).
    Ранее начисленный при отгрузке НДС корректировать не нужно. Не полученная оплата или полученная в не полном объеме, на порядок определения налоговой базы не влияет.
  • Операция по прощению долга по договору займа (в том числе долга по процентам) объектом обложения НДС не является (п. 1 ст. 146 НК РФ).
    При выдаче заема товарами, НДС должен был быть начислен при передаче товаров заемщику (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 807 ГК РФ).
    Еще раз начислять НДС при прощении долга не нужно.
    Выдача займа деньгами объектом обложения НДС не является (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
    Поэтому начислять НДС не нужно ни при выдаче таких займов, ни при прощении долга по ним.
  • Если вы заплатили аванс и приняли к вычету НДС с него, а после простили поставщику долг по поставке товаров (работ, услуг, имущественных прав), то рекомендовано восстановить этот НДС к уплате, несмотря на то что в перечне случаев, когда нужно восстанавливать НДС, ситуация с прощением долга поставщика не указана, так как будут претензии со стороны налоговых органов.
    Это связано с тем, что к вычету можно принимать НДС с оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 12 ст. 171 НК РФ). Но при прощении долга поставки не будет. То есть перечисленная продавцу сумма не будет соответствовать условиям, о которых говорится в п. 12 ст. 171 НК РФ.
    Минфин России считает, что восстанавливать “входной” НДС с аванса нужно, если покупатель списывает дебиторскую задолженность по неполученным товарам (работам, услугам, имущественным правам) (Письма от 02.12.2020 N 03-07-11/105235, от 28.01.2020 N 03-07-11/5018).
  • Последствия у кредитора при прощении долга по УСН.
    Прощенную сумму долга в расходах на УСН не учитывайте.
    На объекте “доходы” уменьшение доходов на расходы это не предусмотрено. (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
    На объекте “доходы минус расходы” такой вид расхода не указан в закрытом перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

  • Какие последствия по ЕСХН возникают у кредитора при прощении долга
    Прощенную сумму долга в расходах не учитывайте, так как такой вид расхода не указан в закрытом перечне в п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
    При прощенном долге по оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав), на дату прощения нужно признать доход от их реализации.
    На ЕСХН доходы признаются кассовым методом, то получением дохода считается не только поступление в качестве оплаты денег (иного имущества, работ, услуг, имущественных прав), но и погашение долга иным способом (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
    Прощение долга - это как раз один из способов прекращения обязательства (ст. 415 ГК РФ). Значит, товары (работы, услуги), по которым вы прощаете долг, формально считаются оплаченными.


  • Последствия по налогу на прибыль возникающие у должника при прощении долга
    Прощенный долг по общему правилу нужно учесть во внереализационных доходах (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 248, п. п. 8, 18 ст. 250 НК РФ).
    При применении метода начисления, стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), долг по оплате которых вам простили, учитывайте в расходах в обычном порядке.
    При методе начисления расходы признаются независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
    При кассовом методе, на дату прощения долга по оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав) они считаются оплаченными (п. 3 ст. 273 НК РФ, ст. 415 ГК РФ).
    Их стоимость можно признавать в расходах в общем порядке в зависимости от вида затрат, к которому они относятся.

  • НДС у должника при прощении долга по оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав)
    Начислять НДС на прощенную сумму долга не нужно, так как объекта обложения не возникает (п. 1 ст. 146 НК РФ).
    “Входной” НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), долг по оплате которых вам простили, можете принять к вычету в обычном порядке при соблюдении необходимых условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
    Не важно, что эти товары (работы, услуги, имущественные права) не оплачены.
    Если на момент прощения долга вы уже приняли к вычету “входной” НДС по ним, то восстанавливать его не нужно (п. 3 ст. 170 НК РФ).

  • НДС у должника при прощении ему долга по договору займа.
    Начислять НДС на прощенную сумму долга не нужно, так как объектом обложения эта операция не является (п. 1 ст. 146 НК РФ).
    Если займ денежный, то кредитор не должен был предъявлять вам НДС, а значит, и “входного” налога у вас не будет. Операции по выдаче займа деньгами объектом обложения НДС не являются (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
    Если заем был товарами, то кредитор должен был предъявить вам НДС, который вы можете принять к вычету при соблюдении стандартных условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

  • НДС у продавца-должника при прощении ему долга по поставке товаров (работ, услуг, имущественных прав)
    Начислять НДС на прощенную сумму долга не нужно, так как объектом обложения эта операция не является (п. 1 ст. 146 НК РФ).
    При полученном авансе на который начислен НДС, а товары (работы, услуги, имущественные права) так и не отгрузили, то при прощении вам долга принять этот НДС к вычету не получится.

  • Последствия по УСН возникающие у должника при прощении долга
    Прощенную сумму долга нужно учесть в доходах (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 248, п. п. 8, 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

  • Последствия по ЕСХН возникающие у должника при прощении долга
    Прощенную сумму долга нужно учесть в доходах (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 248, п. п. 8, 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.5 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.08.2009 N 03-11-06/1/41).
    Есть исключение, если доход не учитывается при расчете налога на основании ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.5 НК РФ).
    При прощенном долге по оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость можно учесть в расходах, так как на момент прощения долга они считаются оплаченными (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ, ст. 415 ГК РФ, Письмо Минфина России от 27.08.2009 N 03-11-06/1/41).
    Здесь важно, чтобы затраты на эти товары (работы, услуги, имущественные права) соответствовали требованиям для учета расходов при ЕСХН, в частности, были в перечне в п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

2 симпатии

Доброго дня, Константин!
Благодарю за четкий и емкий ответ!

2 симпатии