Добрый день. ООО на ОСН продает ТС, которое приобреталось в лизинг, выкупной платеж 1500 руб. Налог на прибыль будет рассчитываться как разница между ценой продажи и остаточной стоимостью , которая будет равна 1500- начисленная амортизация? сумма НДС начисляется со всей суммы продажи?
В Декабре 2022г. ООО на ОСН по довору купли-продажи к договору лизинга (лизинг закончился в соответствии с графиком) приобрело ТС, выкупная стоимость 1500р. Сейчас ООО хочет данное ТС продать , вопрос: как будет рассчитываться налог на прибыль по этой сделке?
Добрый день.
Договор лизинга был заключен до 2022 года? На чьем балансе находился автомобиль?
Договор до 2022г, на балансе лизингополучателя
Добрый день.
По данной сделке организация сможет учесть только доход. Расхода как мы привыкли в виде остаточной стоимости авто просто не будет. Поясняю. При продаже такого авто в доходах будет учитываться выручка в размере установленной цены продажи товара, в расходах ничего не учитывается, кроме как например расходы связанные с заключением договора купли-продажи. Это связано с тем, что уже ранее при выкупе организация учла в составе расходов выкупную стоимость.
При установлении цены продажи необходимо исходить из рыночного уровня цен на схожие авто. (провалиться можно не более чем на 50% от рынка).
Обоснование:
Установление цены сделки.
По норме п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.
Таким образом, в силу принципа свободы договора стороны вправе согласовать условие договора, которое не противоречит нормам закона.
На основании п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), определяемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления.
Следовательно, стороны вправе при заключении договора купли-продажи договориться о любой стоимости продаваемого автомобиля (цене договора) (свобода договора). В частности, юридическое лицо - продавец вправе продать автомобиль по цене, равной его остаточной стоимости. Гражданское законодательство это не запрещает.
При этом нужно учитывать следующе:
Согласно п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений разд. V.1 и ст. 269 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 16.02.2017, по общему правилу в случаях, не предусмотренных разд. V.1 НК РФ, налоговые органы не вправе оспаривать цену товаров (работ, услуг), указанную сторонами сделки и учтенную при налогообложении. Несоответствие примененной налогоплательщиком цены рыночному уровню не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.
Вместе с тем, по мнению ФНС, многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня, рассчитанное на основании положений Налогового кодекса, может учитываться в качестве одного из признаков, свидетельствующих о превышении налогоплательщиком прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов в результате искажения им сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете налогоплательщика (Письмо от 14.04.2021 N КВ-4-3/5040).
Таким образом явное занижение цены сделки по продаже вызовет претензии проверяющих.
Налог на прибыль:
Федеральным законом от 29.11.2021 N 382-ФЗ внесены изменения в гл. 25 НК РФ, в соответствии с которыми меняется порядок налогообложения прибыли операций по договорам лизинга.
Вместе с тем согласно положениям ст. 2 Федерального закона N 382-ФЗ в целях налогообложения прибыли до окончания срока действия договоров лизинга, действующих на день вступления в силу указанного Закона, лизингодатель и лизингополучатель учитывают имущество, являющееся предметом лизинга, по правилам ведения налогового учета, предусмотренным гл. 25 НК РФ в старой редакции. Данное положение вступило в силу 01.01.2022 (п. 4 ст. 3 Федерального закона N 382-ФЗ).
Таким образом, по действующим на 01.01.2022 договорам лизинга лизингодатель и лизингополучатель учитывают доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль организаций по правилам, предусмотренным гл. 25 НК РФ в редакции, действовавшей на 31.12.2021 (Письма Минфина России от 24.02.2022 N 03-03-06/1/12877, от 16.02.2022 N 03-05-05-01/10790).
В частности, согласно п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой оно должно признаваться на основании условий договора финансовой аренды (договора лизинга).
Абзацем 3 п. 1 ст. 257 НК РФ предусмотрено: первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов согласно Налоговому кодексу. Эта норма с 01.01.2022 не изменилась.
При переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю расходы в виде выкупной цены предмета лизинга формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества.
Так как для целей налогового учета выкупная стоимость в размере 1500 рублей является менее лимита для признания в качестве объекта ОС, то на момент выкупа такой актив признается через МПЗ в составе расходов в периоде его выкупа единовременно.
Надо отметить, что при применении метода начисления датой осуществления расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Факт перепродажи выкупленного в лизинг имущества не является препятствием для включения в состав налоговых расходов лизинговых платежей и начисленной амортизации по автомобилю.
В дальнейшем при продаже выкупленного авто, учитываемого на забалансе, стоимость которого вы ранее списали на материальные расходы, отразите в налоговом учете только доход от его реализации в размере договорной стоимости (без учета НДС) (пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 5 ст. 252 НК РФ).
Расходы второй раз уже не признается.
Доброе утро.
Еще раз резюмирую свой ответ в разрезе ваших вопросов:
Налог на прибыль будет рассчитан только с цены продажи, без уменьшения этой выручки на сумму в 1500 рублей. Так как 1500 рублей вы признаете раньше - а именно на момент подписания акта о выкупе лизингового авто. так как хронологически вы не можете продать авто, не выкупив его в собственность. Выкупая, вы уплачиваете 1500 рублей. Эта сумма - первоначальная стоимость актива, и так как она менее стоимости лимита вы признаете ее как МПЗ, сразу списав за баланс. Продавать авто далее вы будете с забалансового счета.
Верно, сумма НДС будет исчисляться с цены продажи.
- Рекомендация. Устанавливайте цену продажи не ниже чем 50% от рыночной стоимости.