Добрый день!
Прошу помощи при решении следующего вопроса.
Наша компания (ОСНО) является собственником участка Теплотрассы (далее Теплотрасса). Теплотрасса стоит у нас на балансе, зарегистрирована в Росреестре, наша компания ее амортизиует и уплачивает налог на мущество.
Соседи нашей компании юридические лица (4 юр.лица) также владеют участками теплотрассы (каждый своим участком, долевой собственности нет!), являющимися ответвлениями от нашей теплотрассы.
Наша Теплотрасса является головным узлом, через который тепло приходим к Соседям.
На текущий момент Наша Теплотрасса требует ремонта, Общая сумма ремонта 1600 тыс.руб с ндс, мы заключаем договор с подрядчиком и закупаем материалы.
Соседи готовы инвестировать свои денежные средства в этот ремонт, хотим заключить совместный договор о проведении ремонта нашего участка Теплатрассы с указанием доли затрат каждого из 5 юридических лиц (то есть 4 юр.лица в определенной пропорции готовы компенсировать нашей компании затраты на ремонт).
Вопрос! Как в бухгалтерском учете отразить эти затраты и поделить между всеми участниками предполагаемого договора. На какую сумму увеличится балансовая стоимость нашего участка Теплотрассы, как по бухгалтерии закрыть денежные средства, перечисленные Соседями?
Заранее благодарна за ответ
Добрый день!
Во-первых, вы не обязаны капитализировать этот ремонт, а имеете полное право отнести его на расходы по обслуживанию теплотрассы в периоде его завершения.
Во-вторых, если остальные четыре трассопользователя готовы вам частично компенсировать стоимость выполняемого (в том числе и для них) ремонта, то, получается, вы для них будете генподрядчиком по ремонту, а они - заказчиками.
Значит, акт с подрядчиком на 1,6 млн. вы отражаете проводками:
Д20 К60 - 1,6 млн.
Передачу затрат партнерам (пусть на 700 тыс.):
Д62 К90.01 - 700 тыс.
Д90.02 К20 700 тыс.
(Я не упоминаю НДС).
Свои 900 тыс. списываете на затраты:
Д26 (или 25, или 23) К20 - 900 тыс.
Приветствуем вас, Елизавета!
Для ваших взаимоотношении напрашивается договор простого товарищества.
Простое товарищество не является самостоятельным налогоплательщиком. Налоги с прибыли товарищества и с его имущества платит отдельно каждый участник в соответствии со своей долей. НДС по всем сделкам товарищества платит участник, который ведет общие дела.
В бухгалтерском учете каждый из товарищей отражает: передачу имущества в качестве вклада в товарищество, приходящиеся на его долю финансовые результаты от совместной деятельности, а также получение имущества по окончании действия договора простого товарищества.
Учетом доходов и расходов товарищества, его имущества занимается участник, ведущий общие дела. Он распределяет между участниками прибыль товарищества и сообщает им сведения о причитающихся доходах, а также данные для расчета налога на имущество. В бухгалтерском учете хозяйственные операции простого товарищества он отражает обособленно (на отдельном балансе).
Если вы являетесь участником договора простого товарищества и при этом у вас нет обязанности вести общие дела товарищества, то порядок обложения зависит:
• от характера операции: внесение вклада в товарищество, операции в рамках самого договора товарищества, получение имущества при прекращении договора;
• режима налогообложения, который вы применяете.
В бухгалтерском учете вам следует отражать передачу имущества в качестве вклада в совместную деятельность, финансовые результаты от этой деятельности, а также получение имущества при прекращении договора.
Товарищ, ведущий общие дела
Налоговый учет в товариществе должна вести российская организация (ИП - резидент РФ), даже если договором ведение общих дел возложено на иностранного участника (п. 1 ст. 174.1, п. 2 ст. 278 НК РФ).
Если вы являетесь товарищем по договору о совместной деятельности и одновременно участником, ведущим общие дела, вам нужно отдельно вести бухгалтерский учет (п. 17 ПБУ 20/03):
• операций, которые связаны с вашим участием в совместной деятельности в качестве товарища. Такие операции учитывайте на балансе вашей организации;
• хозяйственных операций товарищества. Операции отражайте на отдельном балансе. Его показатели в бухучете вашей организации не отражайте.
Налогообложение операций простого товарищества у участника, ведущего общие дела
Налоги со своей доли дохода, а также с имущества товарищества уплачивайте так же, как и простой участник.
Операции по внесению своего вклада в товарищество и получению доли имущества при выходе из товарищества отражайте так же, как и остальные участники.
По операциям товарищества вы должны (ст. ст. 174.1, 278, 377, п. 11 ст. 378.2 НК РФ):
• исчислять и уплачивать НДС, выставлять счета-фактуры;
• учитывать доходы и расходы товарищества;
• определять долю прибыли каждого участника товарищества;
• вести учет общего имущества товарищества;
• сообщать товарищам сведения для расчета налога на прибыль и налога на имущество.
Как учесть вклады товарищей в налоговом учете у участника, ведущего общие дела
В Налоговом кодексе РФ не говорится о том, по какой стоимости участник, ведущий общие дела, должен принять к учету имущество, которое внесли как вклад в товарищество все участники.
Полагаем, что участники могут сами решить, по какой стоимости будет оцениваться имущество при принятии его на учет товарищества. Например, по остаточной стоимости, сформированной в налоговом учете у участника, который передает это имущество во вклад.
Как учесть сделки в рамках договора простого товарищества у участника, ведущего общие дела
НДС с операций, которые совершаются товариществом, исчислять и уплачивать должны только вы. Остальные участники НДС не исчисляют (п. 1 ст. 174.1 НК РФ).
Если вы ведете дела сразу по нескольким договорам простого товарищества, то по каждому договору должен быть раздельный учет операций (п. 4 ст. 174.1 НК РФ).
При реализации товариществом товаров (работ, услуг, имущественных прав) вы должны выставлять счета-фактуры. У таких счетов-фактур должна быть особая нумерация. После порядкового номера счета-фактуры через разделительную черту (“/”) должен стоять цифровой индекс, который обозначает конкретный договор простого товарищества (п. 2 ст. 174.1 НК РФ, пп. “а” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
В остальном порядок выставления счетов-фактур участником, ведущим общие дела, не отличается от общего порядка (п. 3 ст. 168, ст. 169 НК РФ).
Право на вычеты входного НДС по операциям простого товарищества также имеете только вы как участник, ведущий общие дела. Остальные участники НДС к вычету по таким операциям не принимают (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).
Для того чтобы принять НДС к вычету, нужно выполнить ряд условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 3 ст. 174.1 НК РФ):
• приобретаемые товары (работы, услуги, имущественные права) должны использоваться в операциях товарищества, облагаемых НДС;
• если кроме деятельности в товариществе вы ведете другую деятельность, то у вас должен быть раздельный учет товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые используются в операциях товарищества;
• счет-фактура должен быть оформлен на ваше имя и соответствовать требованиям ст. 169 НК РФ;
• товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к бухучету.
По операциям товарищества вы сдаете в инспекцию налоговую декларацию по НДС, поскольку являетесь налогоплательщиком (п. 5 ст. 174, п. 1 ст. 174.1 НК РФ).
Если вы ведете учет по нескольким договорам простого товарищества или иную деятельность, то вы заполняете одну декларацию по НДС. Обязанность сдавать несколько отчетов законодательством не установлена.
По налогу на прибыль вы должны вести учет доходов и расходов по операциям товарищества и определять прибыль товарищества. Остальные участники такой учет не ведут. Они лишь учитывают распределенную им долю прибыли товарищества (п. п. 3, 4 ст. 278 НК РФ).
Доходы и расходы товарищества учитываются в общем порядке, который установлен гл. 25 НК РФ.
При этом вы должны начислять амортизацию по основным средствам, которые были переданы участниками в качестве вклада в товарищество, как участник, ведущий общие дела. Остальные участники амортизацию по таким ОС не начисляют. Такой вывод можно сделать из Писем Минфина России от 16.04.2013 N 03-03-06/1/12738, УМНС России по г. Москве от 15.12.2003 N 23-10/2/69744.
Определять прибыль товарищества вы должны нарастающим итогом по итогам каждого отчетного (налогового) периода. Прибыль товарищества распределяйте между участниками пропорционально их долям в прибыли, размер которых установлен в соглашении между участниками (п. 3 ст. 278 НК РФ).
О сумме распределяемой прибыли вы должны сообщать каждому участнику ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (п. 3 ст. 278 НК РФ). Утвержденной формы сообщения нет, поэтому вы можете использовать свободную форму.
Если по операциям товарищества получен убыток, то его распределять между участниками и учитывать при налогообложении нельзя (п. 4 ст. 278 НК РФ).
Заполнять декларацию по налогу на прибыль в отношении операций товарищества вам не нужно. Товарищество не является плательщиком налога на прибыль, участники сами платят налог и подают декларации (п. 1 ст. 246, ст. 278 НК РФ).
Налог на имущество каждый участник (если он является плательщиком этого налога) уплачивает сам.
По облагаемому имуществу, которое передано в качестве вклада, каждый участник платит налог полностью. По облагаемому имуществу, которое было создано или приобретено в процессе совместной деятельности, каждый участник платит налог пропорционально стоимости своего вклада в товарищество (п. 1 ст. 377 НК РФ).
Исключение составляет созданная (приобретенная) в процессе совместной деятельности недвижимость, налог по которой уплачивается исходя из кадастровой стоимости.
По такой недвижимости налог уплачивают только те товарищи, на которых зарегистрировано право собственности. При этом налог уплачивается в соответствии с их долями в праве собственности на недвижимость, а не в товариществе. Такой вывод следует из пп. 2 п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 377 НК РФ, Письма ФНС России от 29.10.2014 N БС-4-11/22356.
Вы как участник, ведущий общие дела, должны сообщать всем товарищам сведения, которые необходимы для расчета налога на имущество (п. 2 ст. 377, п. 11 ст. 378.2 НК РФ):
• сведения об остаточной стоимости общего имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода (для определения налоговой базы по налогу);
• сведения о доле каждого участника в общем имуществе товарищей (для определения суммы налога по имуществу, приобретенному (созданному) в процессе совместной деятельности);
• сведения о кадастровой стоимости недвижимости, которая приобретена (создана) в процессе совместной деятельности, по состоянию на 1 января года, который является налоговым периодом (если по этим объектам налог уплачивается по кадастровой стоимости);
• иную информацию, необходимую для определения налоговой базы.
Эти сведения вы должны сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 377, п. 11 ст. 378.2 НК РФ).
Применение УСН никак не влияет на ваши обязанности участника, ведущего общие дела.
Вы должны:
• исчислять и уплачивать НДС по операциям товарищества (ст. 174.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
• вести учет доходов и расходов товарищества по правилам гл. 25 НК РФ, определять прибыль товарищества, распределять ее между участниками и сообщать им о размере распределенной прибыли (ст. 278 НК РФ);
• вести учет имущества товарищества и сообщать участникам сведения, которые необходимы для расчета налога на имущество (ст. 377, п. 11 ст. 378.2 НК РФ).