Срок уплаты налогов и санкции за неуплату

Клерк.Консультации
,
1

Какие санкции и в какие сроки в настоящее время применяются к юридическому лицу за неуплату налогов?

3

Приветствием вас, Марина!

Если вы правильно рассчитали налог, отразили его в декларации, но не исполнили обязанность по уплате налога в срок, то с вас взыщут только пени (п. 1 ст. 75 НК РФ, п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Налоговой, административной, уголовной ответственности в данном случае не будет. Она может наступить, только если вы не рассчитаете (посчитаете неправильно) налог. Например, если вы занизили налоговую базу.

Если при неуплате налога в срок и наличии отрицательного сальдо единого налогового счета инспекция может выставить вам требование об уплате задолженности и начать процедуру принудительного взыскания (п. 3 ст. 11.3, п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47, 69 НК РФ).

Если налогоплательщик обязан был рассчитать налог, но не сделал этого или рассчитал налог неправильно и отразил неверные данные в отчетности, то его могут привлечь к ответственности (п. 3 ст. 120, п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ, ст. ст. 15.11, 15.15.6 КоАП РФ, ст. ст. 198, 199 УК РФ).

Ответственность налогоплательщика за неисполнение обязанности по уплате налога
Организацию (ИП) могут оштрафовать:
• по п. 3 ст. 120 НК РФ. Штраф составит 20% от неуплаченной суммы, но не менее 40 тыс. руб.;
• по п. 1 ст. 122 НК РФ. Штраф составит 20% от неуплаченной суммы. Если с момента окончания срока уплаты налога до дня вынесения решения о привлечении к ответственности на ЕНС непрерывно было положительное сальдо в размере, достаточном для уплаты налога, то штрафа не будет. Если же такое сальдо покрывало лишь часть недоимки, оштрафуют исходя из суммы, превышавшей такое сальдо (п. 4 ст. 122 НК РФ);
• по п. 3 ст. 122 НК РФ - если инспекция докажет наличие умысла в действиях налогоплательщика. Штраф составит 40% от суммы недоимки.

Административная ответственность наступит, если налог занижен на 10% и больше из-за искажения данных бухучета (ст. 15.11, п. 1 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ).
При этом неважно, в каком качестве вы не уплатили налог - как налогоплательщик или как налоговый агент.
Наказание предусмотрено в виде штрафа.

Вместо штрафа возможна дисквалификация, если нарушение совершено повторно (п. 2 ч. 1 ст. 4.3, ст. 4.6, ч. 2 ст. 15.11 КоАП РФ).

Например, постановление о наложении административного штрафа вступило в силу 8 июня 2022 г. Нарушитель заплатил штраф 17 июня 2022 г. При совершении такого же нарушения в период с 8 июня 2022 г. по 17 июня 2023 г. включительно оно будет повторным (ч. 1 ст. 4.6, ч. 1, 2 ст. 4.8 КоАП РФ).

К ответственности могут привлечь директора, главбуха или иное должностное лицо организации. Кого именно привлекут, зависит от того, кто был ответственным за ведение бухучета и отражение операции, данные по которой оказались искажены.

Уголовная ответственность организации

Уголовная ответственность наступает, если организация умышленно не платила налоги (сборы) в крупном или особо крупном размере и при этом (ч. 1 ст. 199 УК РФ):
• не подавала декларации (расчеты) и другие документы, которые обязана была подавать;
• включала в декларацию и другие документы заведомо ложные сведения.
Уголовной ответственности можно избежать при соблюдении определенных условий.

Если организация правильно рассчитала налог (сбор), отразила его в отчетности, но не уплатила в срок, уголовной ответственности не будет, так как в этом случае нет состава преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199 УК РФ.

Ответственность за неуплату налогов (сборов) в крупном размере
За неуплату налогов (сборов) в крупном размере суд может назначить наказание (ч. 1 ст. 199 УК РФ):
• штраф от 100 000 руб. до 300 000 руб. или в размере зарплаты (иного дохода) осужденного за период от 1 года до 2 лет;
• принудительные работы на срок до 2 лет, в том числе с лишением на срок до 3 лет права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;
• арест на срок до 6 месяцев;
• лишение свободы на срок до 2 лет, в том числе с лишением на срок до 3 лет права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью.

Если нарушение совершено группой лиц по предварительному сговору, то ответственность будет такая же, как при неуплате налогов (сборов) в особо крупном размере (п. “а” ч. 2 ст. 199 УК РФ).

Налог (сбор) считается не уплаченным в крупном размере, если его размер превышает 15 млн. руб. за 3 финансовых года подряд (п. 1 примечаний к ст. 199 УК РФ). Налог (сбор) признается не уплаченным в особо крупном размере, если его размер превышает 45 млн. руб. за 3 финансовых года подряд.

Кстати, по ч. 2 ст. 199 УК РФ (особо крупный размер и организованной группой) снизили ответственность с 29.03.2023:

  • 5 лет вместо 6 - за уклонение от уплаты налогов, сборов, взносов и за неисполнение обязанности налогового агента;
  • 5 лет вместо 7 - за сокрытие денег или имущества;
  • 3 года вместо 4 - за неуплату взносов на травматизм.

Также добавили новое основание для отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела - уплата недоимки, пеней и штрафов в полном объеме.
См. Федеральный закон от 18.03.2023 № 78-ФЗ.

4

Александр, спасибо.
А через какой период времени при неуплате налога в срок и наличии отрицательного сальдо единого налогового счета инспекция выставляет требование об уплате задолженности? Если требование не исполнено, высылает в банк инкассовое поручение? Арестует счет? в какой срок после пропуска срока уплаты налога?

5

В целом процедура выглядит так.

Инспекция может выявить недоимку по результатам камеральной или выездной налоговой проверки. В этом случае она (п. 6 ст. 6.1, пп. 9 п. 1 ст. 31, п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47, п. п. 1, 3, 4 ст. 69, ст. 70, п. п. 1, 5, 6 ст. 100, п. п. 1, 7, 8, 10, 11 ст. 101 НК РФ):

  1. Составит акт и передаст его вам;
  2. Рассмотрит ваши письменные возражения по данному акту (при их наличии);
  3. Вынесет решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности либо решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. При этом в решении о привлечении к ответственности указывается, в частности, размер выявленной недоимки и подлежащий уплате штраф;
  4. Если у инспекции есть сомнения, что вы исполните решение, то она может наложить запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия инспекции, а также при определенных условиях заблокировать счета в банке. Однако по вашей просьбе инспекция может заменить такие обеспечительные меры, например, на поручительство за вас третьего лица;
  5. Если из-за неисполнения вашей обязанности по уплате налогов образовалось отрицательное сальдо ЕНС, инспекция направит вам требование об уплате задолженности, которое вы должны исполнить в течение 8 рабочих дней с даты его получения (если в самом требовании не указан более продолжительный период). Если вы его не исполните, инспекция взыщет задолженность принудительно.

Инспекция примет решение о приостановлении операций по счетам только в следующих случаях:

  • вы не сдали декларацию по итогам налогового периода, расчет по страховым взносам или 6-НДФЛ в течение 20 рабочих дней после окончания срока на их подачу (п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 3, п. 3.2 ст. 76 НК РФ).
    Если вы не подали иной налоговый расчет, декларацию по итогам отчетного периода, бухгалтерскую отчетность, то ваш счет нельзя заблокировать (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Письма Минфина России от 04.07.2013 N 03-02-07/1/25590, ФНС России от 11.12.2014 N ЕД-4-15/25663, п. 20 Приложения к Письму ФНС России от 17.04.2017 N СА-4-7/7288@);
    вы не организовали электронный документооборот с инспекцией в течение 10 рабочих дней с даты появления у вас обязанности подавать отчетность в электронной форме (п. 6 ст. 6.1, п. 5.1 ст. 23, пп. 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ);
  • вы не направили в инспекцию в течение 6 рабочих дней электронную квитанцию о приеме по ТКС документов: требования о представлении документов, пояснений и (или) уведомления о вызове в инспекцию (п. 6 ст. 6.1, п. 5.1 ст. 23, пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ);
  • вы не погасили задолженность. При этом заблокировать счет инспекторы могут, только если есть решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (п. 1 ст. 76 НК РФ);
  • инспекторы сомневаются, что решение по проверке можно исполнить (то есть используют блокировку как обеспечительную меру). Но для этого обязательно должен быть запрет на продажу (залог) вашего имущества, а его общая стоимость по данным бухучета меньше доначислений (пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).

Срок на вынесение решения зависит от причины блокировки.

Решение о блокировке счета руководитель налогового органа может принять в следующие сроки (п. 6 ст. 6.1, ст. 76 НК РФ):

  • если вы не представили декларацию, решение о приостановлении операций по счетам могут вынести начиная с 21-го рабочего дня после окончания срока на ее подачу, но не позднее трех лет с этой же даты (пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ);

  • если вы не подали расчет 6-НДФЛ или расчет по страховым взносам - начиная с 21-го рабочего дня после окончания срока на их подачу (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).
    Перед тем как осуществлять блокировку, вам могут направить уведомление о неисполнении обязанности по представлению декларации (расчета), чтобы вы устранили нарушение. Срок, в который оно направляется, установлен п. 3.3 ст. 76 НК РФ;

  • если вы не обеспечили электронный документооборот по ТКС с инспекцией - в течение 10 рабочих дней после того, как инспекция обнаружила, что вы не исполнили обязанность и не подключились к оператору ЭДО (п. 5.1 ст. 23, пп. 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ);

  • если вы не направили электронную квитанцию о приеме по ТКС требования о представлении документов, пояснений, уведомления о вызове - в течение 10 рабочих дней после срока, в который вы должны были ее передать. Квитанцию нужно отправить в течение шести рабочих дней после отправки вам документов по ТКС (п. 5.1 ст. 23, пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ);

  • если вы не исполнили требование об уплате задолженности - после вынесения решения о взыскании задолженности и размещения его в реестре решений о взыскании задолженности (п. 3 ст. 46, п. п. 1, 2 ст. 76 НК РФ). Напомним, что в период до 1 июля 2022 г. блокировка счетов по этому основанию была приостановлена, за исключением особых случаев. С указанной даты решение о приостановлении операций по счетам не принимается инспекцией до окончания двухнедельного срока с момента направления в банк поручения на списание и перечисление в бюджет задолженности (Информация ФНС России от 01.06.2022, Письмо ФНС России от 31.05.2022 N ЕД-26-8/10@);

  • если проверяющие используют блокировку как обеспечительную меру для исполнения решения по проверке - со дня вынесения решения о принятии обеспечительных мер. Такое решение может быть принято после вынесения решения о привлечении к ответственности или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по итогам налоговой проверки (п. п. 1, 10 ст. 101 НК РФ).

Сроки

Инспекция направит вам требование об уплате задолженности в течение 3 месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС (в течение одного года, если отрицательное сальдо ЕНС не превышает 3 000 руб.) (ст. 70 НК РФ).

Требование инспекции вы должны исполнить в течение 8 рабочих дней с даты его получения, если более продолжительный период не указан в самом требовании. В противном случае инспекция взыщет задолженность принудительно (п. 6 ст. 6.1, пп. 9 п. 1 ст. 31, п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47, п. п. 1, 3 ст. 69 НК РФ).

Узнать о задолженности вы можете также из СМС-сообщения или электронного письма, направленного инспекцией. Это возможно в случае, если вы дали письменное согласие на такое информирование. Инспекция может информировать вас не чаще одного раза в квартал (п. 7 ст. 31 НК РФ).

Принудительном взыскании недоимки

  1. Взыскание задолженности за счет денежных средств на банковских счетах или за счет электронных денежных средств.
    Если требование об уплате задолженности вы не исполнили, то инспекция взыскивает налог за счет денег на счетах в банках (электронных денежных средств).
    Для этого инспекция выносит решение о взыскании задолженности и направляет его вам, а также размещает в соответствующем реестре вместе с поручением на перечисление суммы задолженности (поручением на перевод электронных денежных средств).
    При этом считается, что банк получил поручения инспекции, если они размещены в реестре. Однако в период с 01.01.2023 по 31.12.2024 (включительно) инспекция осуществляет информирование банков о размещении в реестре таких решений и поручений (п. п. 1, 3, 4, 10 ст. 46 НК РФ, ч. 17 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, Приложение к Приказу ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1137@).
    С момента формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС соответствующее поручение налогового органа прекращает свое действие (п. 7 ст. 46 НК РФ).
    На этом этапе инспекция также может приостановить переводы электронных денежных средств или операции по вашим банковским счетам (п. 13 ст. 46 НК РФ).

  2. Взыскание задолженности за счет иного имущества.

    Если взыскать налог за счет денежных средств (в том числе электронных) не удалось, инспекция вынесет постановление о взыскании задолженности за счет вашего имущества и направит его судебному приставу-исполнителю для исполнения (п. 11 ст. 46, п. п. 1, 2 ст. 47 НК РФ).
    В целях исполнения вами обязанности по уплате налога инспекция вправе (с санкции прокурора) наложить арест на ваше имущество. По вашей просьбе инспекция может заменить арест, например, поручительством за вас третьего лица (п. 1 ст. 72, п. п. 1, 12.1 ст. 77 НК РФ).

    В некоторых случаях инспекция может взыскать недоимку только через суд.

    На каждом этапе установлены свои сроки для взыскания. Если инспекция пропустит сроки взыскания в бесспорном порядке, то, чтобы взыскать недоимку, ей также придется обращаться в суд (п. 4 ст. 46, п. п. 3, 4 ст. 47 НК РФ).

    Общий срок, в течение которого инспекция может взыскать с вас задолженность, состоит из совокупности сроков: направления требования об уплате задолженности, добровольного исполнения требования, взыскания задолженности за счет денежных средств или иного имущества, обращения инспекции в суд (п. 4 ст. 46, п. п. 3, 4 ст. 47, ст. 70 НК РФ).