В августе 2018 года камеральная проверка налоговой инспекции выявила полученный налогоплательщиком повторно имущественный налоговый вычет, за 2014 , 2015, 2016 годы. Есть три акта проверки.
19. 07.2019 г.получено письмо из налоговой о том , что имеется задолженность в связи с повторным заявлением имущественного вычета и о том , что будет направлено требование об уплате налоговой задолженности. В случае невыполнения требований налоговая обратится в суд.
Требование этого у ответчика нет. Было ли оно вообще в2019 году – неизвестно.
В феврале 2023 г. в личном кабинете налогоплательщика выставлено требование об уплате пени. Расчет пени произведен от сумм повторно предоставленного вычета.
12 сентября 2022г. вынесен судебный приказ по заявлению ИФНС о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц на общую сумму 38551.76 руб.
Судебный приказ отменен.
С аналогичным требованием налоговая инспекция в июле 2023 г. о обратилась в городской суд.
18 сентября 2023 г. судья городского суда отказал налоговой иске в связи с пропуском шестимесячного срока обращения с иском в суд.
14.11. 2023 г. по заявлению налоговой инспекции вынесен приказ о взыскании налоговой задолженности за счет имущества физическое лица на общую сумму 254 603 р. 41 коп . Приказ отменен 27 ноября 23 г.
Налоговая в заявлении о вынесении судебного приказа требует взыскать задолженность за 2014 -2016 годы за счет имущества физического лица.
Требование о взыскании заложенности за 2014 г.,2015г., 2016 годы выставлено в кабинете налогоплательщика 15 мая 2023 г.
Получено решение налоговой о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика от 11 сентября 2023 г.
В данном случае налоговая инспекция вероятнее всего не пропустит шестимесячный срок обращения с иском в городской суд , отсчитываемый от даты отмены судебного приказа.
Как выстроить позицию защиты налогоплательщика в предстоящем суде? Надо ли заявить встречный иск? Есть ли срок давности , который можно применить в данной ситуации?
Приветствуем вас, Ольга!
Порядок принудительного взыскания задолженности по НДФЛ
Задолженность, образовавшаяся вследствие неуплаты НДФЛ в установленные сроки (недоимка), может быть взыскана налоговым органом через суд. Таким же образом могут быть взысканы не уплаченные вовремя пени и штрафы (абз. 17, 29 п. 2 ст. 11, п. п. 2, 16 ст. 45, п. 1 ст. 48, п. 2 ст. 57, п. 1 ст. 75, ст. 122 НК РФ).
До обращения в суд налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате задолженности. Такое требование направляется не позднее 3 месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС, если оно превышает 3 000 руб., или не позднее года со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС, если оно не превышает 3 000 руб.
С 30.03.2023 предельные сроки направления требований об уплате задолженности увеличены на 6 месяцев (п. п. 1 - 4 ст. 11.3, п. 1 ст. 69, ст. 70 НК РФ; п. п. 1, 3 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500).
Если налогоплательщик не исполнит требование в установленный срок (по общему правилу это 8 рабочих дней с даты получения требования), налоговый орган вправе подать в суд заявление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в порядке административного судопроизводства (п. 6 ст. 6.1, п. п. 1, 3, 4 ст. 48, п. 3 ст. 69 НК РФ).
Такое заявление может быть подано в течение 6 месяцев со дня окончания срока исполнения требования, если размер отрицательного сальдо ЕНС превышает 10 000 руб. (пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ).
Если сумма задолженности не превысила 10 000 руб., то заявление может быть подано в суд, в частности, не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло 3 года со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ).
По данному заявлению мировой судья по месту жительства налогоплательщика без проведения судебного разбирательства и судебного заседания может вынести судебный приказ. В течение 3 дней с даты издания приказа налогоплательщику направят его копию. До вынесения судебного приказа, а также в течение 20 дней после направления копии приказа он вправе представить свои возражения.
Если возражения представлены в указанный срок, в принятии заявления о вынесении судебного приказа будет отказано, а вынесенный судебный приказ будет отменен. В таком случае налоговый орган может подать административное исковое заявление в районный суд не позднее 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ст. 17.1, ч. 3 ст. 123.5, ч. 1, 2 ст. 123.7, ст. ст. 286, 289 КАС РФ; п. 4 ст. 48 НК РФ; п. 49 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 № 36).
По административному исковому заявлению налогового органа о взыскании задолженности районный суд должен рассмотреть дело до истечения 3 месяцев со дня поступления заявления в суд (ст. 19, ч. 1 ст. 289 КАС РФ).
В течение месяца со дня принятия решения судом налогоплательщик вправе подать апелляционную жалобу. В случае ее подачи решение суда вступает в законную силу после рассмотрения судом этой жалобы, если обжалуемое решение суда не отменено. В случае отмены или изменения решения суда первой инстанции определением суда апелляционной инстанции и принятия нового решения оно вступает в законную силу немедленно (ч. 2 ст. 186, ч. 1 ст. 298 КАС РФ).
Предельный срок взыскания задолженности по НДФЛ в судебном порядке (срок исковой давности)
Срок, по окончании которого задолженность по НДФЛ не может быть взыскана, законодательством прямо не установлен. В общем случае срок принудительного взыскания налога определяется суммированием указанных процессуальных сроков.
Вместе с тем пропущенный по уважительной причине срок подачи налоговым органом заявления (административного искового заявления) о взыскании задолженности может быть восстановлен судом (п. 5 ст. 48 НК РФ).
Если же налоговый орган пропустил срок для обращения в суд и суд этот срок не восстановил, задолженность не может быть взыскана (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ; п. 11 Обзора, направленного Письмом ФНС России от 11.10.2017 № СА-4-7/20486@).
Важно учесть, что истечение срока взыскания задолженности не является основанием для прекращения обязанности по ее погашению. При этом одним из оснований признания задолженности безнадежной к взысканию является принятие судом акта об утрате налоговым органом возможности ее взыскания в связи с истечением установленного срока взыскания (пп. 5 п. 3 ст. 44, пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).
Встречный иск будет проблематично заявить, т.к. обжаловение решений ФНС осуществлется в особом порядке, т.е. для начала нужно подать апелляционную жалобу в регионульную ФНС, она подается в месячный срок после принятия решения вашего ФНС и подается через ФНС, которое приняло решение (см. ст. 139.1 НК РФ).
Досудебный порядок обжалования сейчас обязателен.
Вышестоящий орган ФНС не станет рассматривать вашу апелляционную жалобу в тех же случаях, что и обычную жалобу на решения, действия или бездействие налогового органа (п. 4 ст. 139.3 НК РФ). Есть только пара особенностей:
-
если вы пропустите срок на апелляционное обжалование, вышестоящий орган все равно рассмотрит вашу жалобу, но уже как обычную, а не апелляционную. Ходатайство о восстановлении срока прикладывать не надо (пп. 2 п. 1, п. 4 ст. 139.3 НК РФ).
Порядок рассмотрения такой же. Разница в том, что обычная жалоба не отложит вступление в силу спорного решения, как это делает апелляционная. Это значит, что пока вышестоящий орган рассматривает вашу жалобу, инспекция будет взыскивать начисленные по проверке налоги, пени и штрафы (ст. ст. 101.2, 101.3, п. 5 ст. 138 НК РФ).
Вы можете попросить вышестоящий орган приостановить исполнение решения нижестоящей инспекции, но для этого вам понадобится банковская гарантия, которая соответствует условиям п. 5 ст. 74.1, п. 5 ст. 138 НК РФ; -
вышестоящий орган все равно рассмотрит вашу апелляционную жалобу, даже если нижестоящая инспекция попытается устранить нарушения, на которые вы жалуетесь (пп. 5 п. 1, п. 4 ст. 139.3 НК РФ).
Если вы не согласны с решением налогового органа об оставлении апелляционной жалобы без рассмотрения, обоснованность такого решения будет рассматривать арбитражный суд при подготовке дела к разбирательству. Если он признает отказ необоснованным, дело рассмотрят по существу (п. 46 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 № 18).
Обжалование в суде
У вас есть право обратиться в суд в следующих случаях (п. 2 ст. 138 НК РФ):
- Если вы получили отрицательный ответ на поданную вами в вышестоящий налоговый орган жалобу;
- Решение по поданной вами жалобе не принято налоговым органом в установленные сроки (п. 6 ст. 140 НК РФ);
- Вы хотите обжаловать акт налогового органа, принятый по итогам рассмотрения вашей жалобы (апелляционной жалобы).
Административное исковое заявление подается по вашему выбору в районный суд по месту нахождения налогового органа, принявшего оспариваемое вами решение (например, по месту нахождения имущества, в отношении которого вам неправильно исчислили налог, и т.п.), либо по месту вашего жительства (п. 2 ч. 2 ст. 1, ст. 19, ч. 1 ст. 22, ч. 3 ст. 24, ч. 1, 5 ст. 218 КАС РФ).
Общий срок для подачи административного искового заявления - три месяца (ч. 1 ст. 219 КАС РФ; п. 4 ст. 138, ст. 142 НК РФ):
а) со дня, когда вам стало известно о принятом налоговым органом решении по вашей жалобе (апелляционной жалобе);
б) со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного п. 6 ст. 140 НК РФ.
При обращении в суд с административным исковым заявлением (жалобой) вам необходимо уплатить госпошлину (ст. 103, ч. 1 ст. 104 КАС РФ; пп. 1 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).
То есть порядок обжалования действий ФНС и даже подсчет сроков давности - дело непростое, вам необходимо обратиться к юристу по месту, который имеет большой опыт в таких делах.