Добрый день! Нашему контрагенту пришло требование о предоставлении пояснений в связи со ст. 88 3 проведение камеральной проверки декларации по НДС за 1 квартал 2023 г. Наш контрагент сдал уточненную декларацию 05.06.2023 г.
В требовании налоговая пишет, что выявлены ошибки и противоречия между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.
А потом, почему то пишут, что в ходе камеральной проверки нашего контрагента установлено, что в Разделе 8 декларации (книги покупок) отражены счет-фактуры, полученные от поставщиков. И далее отражены счета-фактуры нашей организации за 1 кв. 2023 г.
Далее по тексту налоговая ссылается на ст. 31, 88 НК РФ и просит в 5-ти дневный срок предоставить пояснения.
Требование я прикрепила!
Подскажите, пожалуйста, правомерно ли такое требование!
Этот текст будет скрыт
[/details]
Требование по АЛТАТ УГОЛЬ 2023 г.pdf (2,6 МБ)
Приветствуем вас, Юлия!
Дело в том, что если вы плательщики НДС, то у ФНС есть дополнительные права при проверках.
Общий срок камеральной проверки декларации по НДС - 2 месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ). Он может быть продлен до трех месяцев, если инспекция установит признаки возможного нарушения налогового законодательства.
Срок проверки начинает течь со дня подачи декларации по НДС (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Налоговым кодексом РФ установлено, что день подачи декларации по почте или через ТКС - это день ее отправки. Исключение - случаи, когда выявлены обстоятельства, при которых декларация считается непредставленной (п. п. 4, 4.1 ст. 80 НК РФ).
Но контролирующие органы по-другому толкуют п. 2 ст. 88 НК РФ. По их мнению, день подачи - это день, когда налоговая инспекция получила декларацию.
Минфин России и ФНС России объясняют это тем, что камеральную проверку нельзя начать раньше, чем декларация поступит в инспекцию. Поэтому срок проверки можно исчислять только со дня поступления декларации в налоговую (Письмо Минфина России от 22.12.2017 № 03-02-07/1/85955, п. 2.2 Письма ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705).
Если вы подаете уточненную декларацию до окончания проверки первичной декларации, то срок начнет течь заново. Инспекция прекратит проверку первичной и начнет новую проверку уточненной декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ)
При проверке декларации по НДС организации-покупателя в данных разд. 8 “Сведения из книги покупок” налоговым органом выявлены расхождения в дате и номере счетов-фактур с разд. 9 “Сведения из книги продаж” деклараций контрагентов-продавцов. Организации вместе с требованием о представлении пояснений по контрольным соотношениям направлена PDF-таблица “Раздел 8 “Сведения из книги покупок” налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в котором выявлены ошибки или несоответствия”, в которую перенесены данные из разд. 8 с указанием в графе 21 кодов возможных ошибок 4(3) и 4(4). Как дать пояснения по таблице?
Налогоплательщики обязаны представлять декларации по НДС по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (п. 5 ст. 174 НК РФ).
В случае если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Причем истребование пояснений является не только правом, но и обязанностью налогового органа (Письмо Минфина России от 15.01.2020 N 03-02-08/1322, п. 1 Письма ФНС России от 06.03.2018 N ЕД-4-2/4335@, п. 2.2 Определения Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 267-О).
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки, противоречия между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по НДС, или несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащихся в налоговой декларации по НДС, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком, или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с гл. 21 НК РФ возложена соответствующая обязанность, в случае если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджетную систему РФ, либо о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению, налоговым органом при направлении формы требования о представлении пояснений в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ, утвержденной Приложением N 4 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@, для возможности пояснения записей в формализованном виде используются формы приложений согласно Приложениям N N 2.1 - 2.9 к Рекомендациям, утвержденным Письмом ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 (п. 2.7 указанных Рекомендаций).
Организации, получившей от налогового органа такое требование, необходимо выполнить следующие действия.
Передать налоговому органу в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота квитанцию о приеме таких документов в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). После чего налогоплательщик должен в течение пяти дней представить пояснения или внести соответствующие исправления (п. 3 ст. 88 НК РФ). К налоговой декларации по НДС пояснения представляются исключительно в электронной форме и по формату, утвержденному Приказом ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-15/682@. В случае представления указанных пояснений к декларации по НДС не по установленному формату или на бумажном носителе такие пояснения считаются непредставленными (абз. 4 п. 3 ст. 88 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.07.2019 N 03-02-08/54231).
Таким образом, организации после получения требования от налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота рекомендуется в отношении записей, указанных в требовании, проверить правильность заполнения налоговой декларации, сверить запись, отраженную в налоговой декларации, со счетом-фактурой, обратить внимание на корректность заполнения реквизитов записей, по которым установлены расхождения: даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета суммы НДС в зависимости от налоговой ставки и стоимости покупок (продаж).
В зависимости от результатов проведенной самостоятельной проверки (Письма ФНС России от 06.11.2015 N ЕД-4-15/19395, от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@):
• если ошибка в декларации не повлияла на сумму НДС, рекомендуем представить пояснения с указанием причин допущенных ошибок с обязательным указанием на то, что они не привели к занижению налоговой базы. Также рекомендуется представить уточненную налоговую декларацию с указанием корректных данных, однако это не обязательно;
• если после проверки корректности заполнения декларации ошибки не выявлены, об этом необходимо уведомить налоговый орган путем представления пояснений. Рекомендуется указать, почему предполагаемые ошибки по коду 4(3) (проверяется номер счета-фактуры продавца) и по коду 4(4) (проверяется дата счета-фактуры продавца) не являются таковыми;
• представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с корректными сведениями при выявлении в представленной декларации по НДС ошибки, приводящей к занижению суммы налога к уплате.
Обратите внимание! В рамках камеральной проверки декларации по НДС (подчеркнем: декларации только по этому налогу) налоговики в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов (п. 1 ст. 92 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 06.12.2019 N 03-02-07/1/95045). Подобные осмотры возможны в случаях (ст. 88 НК РФ):
- подачи декларации, в которой заявлено право на возмещение налога (п. 8);
- выявления противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в декларации, либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в представленной декларации, сведениям об указанных операциях, содержащимся в декларации (в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур), представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы налога к уплате в бюджет либо о завышении суммы налога, заявленной к возмещению (п. 8.1).
Если налог заявлен к возмещению
Из содержания п. 8 ст. 88 НК РФ (касается декларации по НДС, в которой налог заявлен к возмещению) следует, что право налогового органа на истребование документов ограничено определенным кругом документов, и отсылка к ст. 172 НК РФ указывает на то, что истребованию подлежат лишь те документы, которые поименованы в данной статье как основания налоговых вычетов.
В Постановлении от 22.03.2019 N Ф09-781/19 по делу N А60-7088/2018 АС УО подчеркнул: перечень документов, которые налоговики вправе истребовать у налогоплательщика для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренный ст. 172 НК РФ, не является закрытым. Иными словами, налоговый орган при проведении камеральной проверки декларации вправе истребовать у налогоплательщика любые необходимые документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов. В состав подлежащих представлению для подтверждения вычетов документов помимо счетов-фактур могут быть включены (по мере необходимости) как первичные документы, так и документы бухгалтерского учета <1>.
Если в декларации выявлены расхождения
Если в декларации по НДС выявлены противоречия или ее данные расходятся с отчетностью контрагентов проверяемого лица, налоговый орган может запросить счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям. Об этом сказано в п. 8.1 ст. 88 НК РФ.
О каких иных документах говорится в данном пункте, ФНС пояснила в Письме от 10.08.2015 N СД-4-15/13914@. Это книга продаж, книга покупок, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Т.е. вам лучше ответить на требование, а также ответить на вопросы, советуем отвечать как можно кратко и предоставлением как можно меньше информации, т.е. например, представлять выписки, а не целые документы.
Таким образом, если не ответить на требование у вас очень серьезные риски: могут заблокировать счета в банке, оштрафовать, сделать дополнительные мероприятия контроля или выездную проверку.
Все это связано с тем, что у вас НДС и было подана уточненка, если были вычеты, тогда - тем более.
Добрый день! Спасибо большое за развернутый ответ!!
То есть я так поняла, что инспекция обнаружила какие то ошибки и расхождения у организации с отчетностью Продавца!?
Скорее всего, речь идет о так называемых разрывах НДС.
В последние годы - 2022-2023 - ФНС работает с помощью автоматизированной информационной системы «Налог-3» (АИС «Налог-3»). В ближайших планах — разработка концепции следующего поколения этой системы «Налог-4».
Нашумевшая АСК НДС (ныне «Контроль НДС») — это программный комплекс, входящий в состав АИС «Налог-3».
Если совсем просто информация в ваших книгах покупок и продаж, счетах-фактурах должна совпадать, если ПО ФНС выявит какие-то несостыковки, мы увидим вот такие требования ФНС для начала. Далее, могут быть дополнительные мероприятия налогового контроля.
Возможно, у вашего контрагента не приняли какую-то фактуру к вычету, может нет товаросопроводительного документа. как у вас указана и вы показатели НДС а АИС ФНС нет, вот вам и “противоречие”.