Добрый вечер!
Как отразить в учете аренду земельного участка на 49 лет в ООО под зданием, собственность муниципальная. Без права выкупа и сдачи в субаренду. ООО - крупное предприятие.
Расходы по аренде земельного участка учитываются, как расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99). Аналогичная позиция высказана в письме Минфина России от 02.12.11 N 14-06-19/310-19. Указанные расходы признаются ежемесячно исходя из суммы арендной платы, причитающейся арендодателю по договору за текущий месяц, независимо от даты фактического перечисления арендной платы (п. 6-6.1, 16, 18 ПБУ 10/99). А вот если землю в производственной деятельности вы не используете, включите арендную плату в прочие расходы.
По общему правилу арендаторы муниципального имущества признаются налоговыми агентами по НДС и обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю-муниципалитету, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Плата за аренду муниципального земельного участка - это платёж за пользование природным ресурсом, который является неналоговым доходом местного бюджета (подп. 1 п. 1 ст. 6 ЗК РФ, п. 3 ст. 41, ст. 42, 62 БК РФ). Платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами (в т.ч. и плата за аренду муниципального земельного участка) не облагаются НДС (подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ). Таким образом, арендная плата за пользование земельным участком, находящимся в муниципальной собственности, НДС не облагается. Соответственно у организации в отношении указанной арендной платы не возникает обязанностей налогового агента, предусмотренных пунктом 3 статьи 161 НК РФ. Аналогичная позиция указана в Письмах Минфина РФ от 04.03.2016 N 03-07-07/1272, от 12.02.2016 N 03-07-11/7487, от 18.10.2012 N 03-07-11/436.
В налоговой декларации по НДС организации следует заполнить Раздел 7, в котором указать по коду 1010251 в графе 3 не облагаемую НДС стоимость арендной платы за право пользования земельным участком. Это следует из норм абзаца четвёртого п. 3 Порядка заполнения Декларации по НДС, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
Арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки) признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В учёте организации операции по аренде земельного участка, находящегося в муниципальной собственности (у муниципалитета), следует отразить следующим образом:
Дебет 001
- получено имущество по договору аренды с муниципалитетом, Стоимость имущества укажите в оценке, зафиксированной в договоре аренды.
Дебет 20 (25, 26, 44, 91) Кредит 76
- 100 000 руб. - отражены в составе расходов арендные платежи за текущий месяц, в зависимости в какой деятельности используется земельный участок (торговля – 44, производство – 20, под офис – 26 и т.д.);
Дебет 76 Кредит 51
- 100 000 руб. - произведена оплата по договору аренды.
Эти проводки делаются ежемесячно в течение срока действия договора аренды.
Добрый день, Алексей!
Спасибо, я имела ввиду с использованием ФСБУ с 2022 года.
Добрый день.
Вам нужно признать в бухгалтерском учете право пользования активом (земельным участком) и обязательство по аренде.
Поскольку договор аренды не предусматривает последующий переход права собственности на участок, то по принятому к учету ППА начисляется амортизация. Обязательство по аренде увеличивается за счет начисления процентов и уменьшается по мере уплаты арендных платежей.
Стоимость ППА формируется на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”. Оцените ППА по фактической стоимости, включив в нее:
- первоначальную оценку обязательства по аренде;
- сумму авансовых платежей по договору аренды (без НДС), перечисленных до даты получения в аренду земельного участка включительно;
- госпошлину за регистрацию договора аренды, если была госрегистрация;
- иные затраты, понесенные вами в связи с получением в аренду земельного участка и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
- оценочное обязательство по приведению по окончании срока аренды земельного участка в состояние, требуемое договором аренды (в частности, обязательство по восстановлению окружающей среды), если такое обязательство возникает у вас в связи с получением в аренду земельного участка.
Порядок учета очень большой, с формулами и таблицами, я вам отправлю файлом по личным сообщениям.
Добрый день, Надежда!
СПАСИБО!