Учет доходов и расходов без договора

Клерк.Консультации
1

Добрый день!

Помогите, пожалуйста, разобраться в следующей ситуации:

Компания ООО (на ОСН), ранее занимавшаяся производством сельхозпродукции (на текущий момент это основной ОКВЭД) и имеющая в собственности несколько земельных участков и нежилых построек, предоставила в пользование земли без договора (неофициально) третьему лицу.
Данное лицо ежемесячно потребляет электроэнергию и оплачивает ее поставщику услуги через офис банка, но закрывающие документы поступают на имя ООО. Суммы и даты оплаты фигурируют в акте сверки с поставщиком электроэнергии в расчетах с ООО.

Каким образом компания ООО должна учесть поступающие за электроэнергию платежи от третьего лица в учете и при расчете налога на прибыль? Следует ли отразить доход на основании сверки с поставщиком?
Каким образом учесть расходы на электроэнергию в бухучете и по налогу на прибыль?

Также не могли бы Вы разъяснить, на каком счете (90 или 91) учесть доходы от аренды нескольких земельных участков, сдаваемых в аренду официально по договорам, если кроме аренды земель других доходов у компании нет, но в выписке ЕГРЮЛ в качестве основного вида деятельности фигурирует производство сельхозпродукции?

Спасибо!

3

  1. Теория. Согласно разъяснениям финансовых и налоговых органов глава 25 НК РФ не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были организацией получены доходы или нет. Следовательно, организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получает, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов (письма Минфина России от 20.09.2011 N 03-03-06/1/578, от 28.12.2017 N 03-03-06/1/87897). Расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли (письмо УФНС России по г. Москве от 19.10.2010 N 16-15/109224@). Поэтому даже если у вас нет дохода, в какой то определенный момент времени, но он обязательно будет в будущем, затраты вы можете уменьшать в периоде их возникновения.
    Практика. От поставщика электроэнергии документы выписываются на ваше предприятие. Оплату вы от своего имени за электроэнергию не осуществляете, за вас это делает ваш арендатор. У вас будет копиться кредиторская задолженность или перед поставщиком электроэнергии или, если вы каким либо образом, отражаете в своем учете оплату за ваше предприятие арендатором, то перед ним. Доход от деятельности не возникает и не возникнет в будущем.
    При проверке УФНС наверняка исключит из затрат по налогу на прибыль расходы на электроэнергию, а кредиторскую задолженность перед поставщиком электроэнергии или арендатором включит во внереализационный доход. Даже если вы не будете проводить в своем учете расходы на электроэнергию, это вас не убережет от претензий, так как налоговый орган, перед проверкой, всегда запрашивает информацию (документы) у поставщиков электро и теплоэнергии, всегда. И тогда возникнет множество вопросов –потребление есть, оплаты нет, и в учете данные затраты никак не отражены. При осмотре помещений налоговый орган наверняка увидит “посторонних лиц” в ваших нежилых помещениях или результат бурной деятельности. Все это будет являться доказательством того, что вы скрываете доход.
    В вашем случае, лучше все же заключить договор аренды, пусть даже и на символическую сумму, с указанием условия о том, что вы будете перевыставлять (выставлять) на арендатора потребленную им электроэнергию, а он будет обязан ее оплачивать напрямую поставщику электроэнергии, предоставлять вам документ об оплате, на основании которых будет уменьшена задолженность перед вашим предприятием. Даже зачет ежемесячно не нужно будет делать, можно все эти условия прописать в договоре аренды.
    Таким образом, вы без опасения сможете уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на затраты по электроэнергии, но с одновременным их отражением в доходах. Включит вам в доход сумму арендной платы больше, чем указано в договоре намного тяжелее, так как нужно будет собрать обширную доказательную базу.

  2. Не зависимо от того, что основной ОКВЭД в предприятии не относиться к деятельности по предоставлению в аренду помещений, доходы от аренды можно отражать на счете 90 и в доходах от обычного вида деятельности для налогового учета, если вы пропишите это в своей учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету. Если в учетных политиках нет упоминая об этом, то относите на счет 91.

4

Алексей, благодарю Вас за подробные разъяснения!
Я обязательно попробую реализовать предложенный Вами вариант оформления договора с арендатором.

Если по каким-то причинам оформить договор не получится, на каком счете учета будет корректно учесть расходы на электроэнергию - 26 или 91?

Возможно ли отразить в учете доход, полученный в виде оплаты третьим лицом, на конец квартала (года) по акту сверки с поставщиком электроэнергии? Ведь фактически у компании ООО долга перед поставщиком нет, а значит актом сверки при инвентаризации ДЗ и КЗ мы задолженность подтвердить не сможем.

5

Если договор аренды, в том виде, о которым было описано выше, составить не получиться, то если не хотите иметь претензии со стороны УФНС счет 91, если вы согласны на прения с налоговым органом счет 26.
На основании Акта сверки с поставщиком электроэнергии вы можете включить оплату третьим лицом в ваш внереализационный доход. Он и будет являться основанием.

1 лайк