Общество планирует уменьшить УК с выплатой учредителям денежных сумм.
Верно мы понимаем, что (просим скорректировать/дополнить при необходимости):
Если организация добровольно уменьшает УК и сумму, на которую он уменьшен, не выплачивает участникам - нужно отразить эту сумму во внереализационных доходах организации (п. 16 ст. 250 НК РФ);
Если организация добровольно уменьшает УК и сумму, на которую он уменьшен, выплачивает участникам - отражать в доходах организации эту сумму не нужно. Это следует из п. 16 ст. 250 НК РФ, Писем Минфина России от 24.12.2020 N 03-03-06/1/113488, от 06.10.2020 N 03-03-06/1/87078, от 02.09.2021 N 03-03-06/1/71108.
Если организация уменьшает УК по требованию законодательства (в том числе если по окончании отчетного года величина УК превысила стоимость чистых активов) - сумму, на которую уменьшен УК, отражать в доходах для целей налога на прибыль не нужно (пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письма Минфина России от 20.05.2022 N 03-03-06/1/46863, от 27.01.2021 N 03-03-06/1/4662, от 10.08.2020 N 03-03-06/1/69774, от 02.09.2021 N 03-03-06/1/71108).
Для удобства информация приведена в таблице:
Причина уменьшения УК Внереализационный доход
Уменьшение на основании требований законодательства -
Уменьшение в добровольном порядке без выплаты средств участнику + (в размере уменьшения)
Уменьшение в добровольном порядке с полной выплатой стоимости доли -
Уменьшение в добровольном порядке с частичной оплатой стоимости доли + (с разницы между стоимостью доли и выплатой)
Организация может передать имущество участникам-компаниям в счет уменьшения своего уставного капитала.
При выплате участникам стоимости части их вкладов (ранее внесенных в уставный капитал) при уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости их долей денежными средствами объекта налогообложения по НДС не возникает (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Налогообложение участников Общества.
Выплаты учредителям при уменьшении уставного капитала — объект обложения НДФЛ. Объясняется это следующим. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей, принадлежит обществу на праве собственности (п. 1 ст. 66 ГК). А значит, денежные средства выплачиваются за счет уменьшения имущества, являющегося собственностью организации, а не ее учредителей.
Статья 217 НК содержит закрытый перечень доходов, которые не облагаются НДФЛ. Доходы, полученные гражданином при уменьшении уставного капитала, в этом перечне не указаны. Следовательно, такие доходы облагаются НДФЛ в полной сумме на общих основаниях. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина от 06.05.2016 № 03-04-06/26446, Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11.02.2021 N Ф08-11176/2020 по делу N А53-15494/2019.
Налоговый агент обязан удержать НДФЛ со всей суммы выплаты, перечислить его в бюджет, а также отразить доход и налог в отчетности (пп. 10 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210, ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.08.2016 N 03-04-05/50007). Налог начисляйте с полной суммы, которую выплачиваете. Не уменьшайте ее на соответствующую часть расходов физлица, связанных с приобретением доли в УК организации. Использование этого вида имущественного вычета через налогового агента не предусмотрено ни п. 8 ст. 220 НК РФ, ни иными нормами Налогового кодекса РФ.
При этом участник-резидент имеет право на имущественный вычет (подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 220 НК). Чтобы применить вычет или вместо него учесть расходы, физлицо - резидент РФ должно заявить их по окончании года в налоговой декларации (п. 7 ст. 220 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.10.2020 N 03-04-06/88615). Доход в виде выплат обществом в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала физлицо-резидент вправе уменьшить только на расходы, которые подтверждены документами. Сумму расходов к вычету возьмите пропорционально уменьшению уставного капитала. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1, подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК (более подробно – во вложениях).