Добрый день! На какую дату отражать доход ИП на УСН при продаже товаров и услуг через комиссионера, дата поступления денежных средств на рс счет комиссонера или уже на счет принципала. Вопрос всегда был очень спорным, ввиду разных точек зрения налоговых органов, судов и минфина. Какого варианта придерживаются сейчас на практике УСН-ки и почему. Спасибо!
Здравствуйте.
Извините за задержку.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. К доходам, в частности, относятся доходы от реализации, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 1, п. 2 ст. 249 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов для целей налогообложения при применении УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Т.е. датами получения дохода при реализации товаров на маркетплейсах признаются день поступления средств на ваш счет и день зачета встречных требований по удержанным маркетплейсами вознаграждению и допуслугам по УПД (актам) по данным услугам или по отчету маркетплейса.
Дата реализации (но !!! не дата оплаты покупателем) принадлежащего принципалу товара, указанная в извещении или отчете комиссионера признается датой получения дохода при применении принципалом на ОСНО метода начисления (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Другое дело при получении средств через платежного агента. В этом случае датами получения дохода юрлица/ИП на УСН будет дата поступления денежных средств на счет платежного агента. Согласно п. 10 ст. 7 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе» моментом погашения задолженности покупателя перед продавцом (поставщиком) является момент одновременного принятия оператором электронных денежных средств распоряжения, уменьшения им остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения им остатка электронных денежных средств получателя средств на сумму перевода электронных денежных средств.
Этот момент и является датой признания дохода от реализации товаров (услуг).
Платежный агент — это тот, кто только принимает платеж физлица в пользу поставщика за реализуемые ему этим поставщиком товары (работы, услуги) (ч. 1 ст. 4 Закона № 103-ФЗ) и больше ничего не делает для того, чтобы:
- <или>физлицо эти товары (работы, услуги) получило;
- <или>у физлица возникло право получить их от поставщика.
Под действие Закона о платежных агентах не подпадает прием платежей в рамках расчетов, которые возникают при реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ч. 2 ст. 1 Закона № 103-ФЗ). То есть платежный агент не может быть стороной сделки по реализации.
И когда прием платежей всего лишь обеспечивает основную деятельность посредника, прописанную в договоре с принципалом (поиск покупателей, прием заказов и договоров, доставку товаров и т. п.), посредник не является платежным агентом. Ведь здесь он принимает платеж с целью реализации товаров (работ, услуг) поставщика.
Я тоже придерживаюсь такого мнения. Есть несколько писем минфина в подтверждение такой позиции.
Доход отражается на дату поступления оплаты на расчетный счет, в кассу продавца (принципала, комитента) от посредника (комиссионера, агента).
Такая позиция представлена в письмах Минфина России от 03.04.2020 N 03-11-11/26872, от 18.05.2020 N 03-11-11/40176, от 26.09.2019 N 03-11-11/74067, от 29.07.2016 N 03-11-06/2/44819, от 02.08.2011 N 03-11-11/202, от 24.05.2011 N 03-11-06/2/80, УФНС России по г. Москве от 01.12.2011 N 16-15/116615@, от 28.11.2011 N 16-15/115109@, от 02.09.2010 N 20-14/2/092620@, от 04.02.2009 N 20-14/009034@, от 01.12.2005 N 18-11/3/88099, от 23.09.2003 N 21-09/54651 и других.
1 лайк
А вот мнение ИФНС и судов противоположное.
Доход отражается на дату поступления оплаты посреднику (агенту, комиссионеру) от покупателя (письмо ФНС России от 04.08.2017 N СД-4-3/15363@).
Например, если оплата за товар посреднику поступила 28 августа, а посредник передал полученную оплату 07 сентября, то доход у продавца (принципала) отражается 28 августа.
В письме Минфина России от 24.01.2013 N 03-11-11/28 разъясняется, что датой получения доходов для комитента (принципала) является день оплаты покупателями приобретенных товаров электронными денежными средствами (письмо Минфина России от 29.12.2006 N 03-11-04/2/298). Специалисты ФНС России в письмах от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1823@, от 13.10.2010 N ШС-37-3/13280 сообщают, что датой получения доходов для комитента (принципала) также является день оплаты клиентами оказанных им услуг, то есть день поступления платежей от клиентов согласно договору на счета в банках и (или) в кассу посредника.
Аналогичной позиции придерживаются суды: постановления АС Западно-Сибирского округа от 07.12.2018 N Ф04-5078/2018, АС Волго-Вятского округа от 29.11.2017 N Ф01-5390/2017.
1 лайк
Нет в отчетах агентов даты оплаты покупателей. Есть дата реализации. Если агентом является розничный магазин, то практически всегда дата реализации = дате оплаты. А при работе с маркетплейсами мы не знаем когда была оплата (маркетплейсы не предоставляют такую информацию), а она может не совпадать с датой реализации. Я, например, как покупатель с ВБ могу оплатить покупку с момента оформления до момента получения заказа в любое время на свое усмотрение. И эта дата не отражена в отчете селлеру. Только дата заказа и дата реализации.
И получается, если будем заполнять КУДиР по отчету агента датами реализации товаров покупателю, то будем применять метод начисления, что противоречит п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
1 лайк
те дело только в том, что этих данных нет в отчетах? если бы они были то доход отражали бы датой поступления комиссионеру. так?
Нет. Я все же придерживаюсь мнения, что датой дохода по УСН считается дата поступления средств на наш расч. счет.
1 лайк
А как быть в случае ИП на ОСНО, также кассовый метод только формулировка очень точная по поводу посредников.
“при получении доходов в денежной форме дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц”
к примеру яндекс маркет, предоставляет отчет в котором все расписано, сколько он получил денег от покупателей в наш адрес за месяц, вернул и перечислил нам и сколько еще должен
Вы сами написали - формулировка точная.
А при УСН дописки “либо по его поручению на счета третьих лиц” нет.
забыла знак вопроса поставить ,тогда как быть в подобном случае если ип на осно? ( продажа товаров на вб) на какую дату у него отразить доход?
Если идти по норме закона - то на дату поступления средств на счета маркетплейса (пп. 1 п.1 ст. 223 НК РФ), но в связи с тем, что этой даты нет в отчетах ВБ, то на дату реализации покупателю.