Здравствуйте! ООО на УСН Д-Р 15% имеет в аренде земельный участок и планирует установить на нём условно-бесплатную парковочную систему. Установка происходит с согласия арендодателя, но возмещать затраты он не будет. Как отразить стоимость парковочной системы в бухучёте: как отдельный объект ОС или как капвложения в арендованное имущество? Можно ли учесть стоимость парковочной системы для УСН Д-Р 15%?
Добрый день.
Поскольку служить парковочная система, надо полагать, будет больше года, а арендодатель возмещать её стоимость Вашей компании не будет, то в результате произведенных капитальных вложений у Вас появится основное средство.
Будет ли это основное средство являться неотделимым улучшением арендованного земельного участка, зависит от того, что представляет собой эта парковочная система. Если речь о замощении и ограждении, то это, конечно, неотделимые улучшения, поскольку при завершении срока аренды забрать их с собой Ваша организация не сможет. Но неотделимые улучшения -это тоже основное средство. Его особенность только в том, что срок использования ограничен сроком аренды, именно такой ставится в бухучете.
Если Вы хотите спросить, не нужно ли на эти капитальные вложения увеличить в бухучете право пользования активом, то нет, не нужно. Оценка ППА от этого не меняется.
Возможность учесть расходы на это основное средство для налогообложения зависит от того, будет ли Ваша организация извлекать из него доход. Что такое “условно-бесплатная” парковочная система? Если бесплатная и дохода не будет, то для налогообложения учесть расходы нельзя.
Парковочная система - это стойки со шлагбаумами и терминал оплаты. Весь комплекс будет основательно крепиться к дорожному покрытию. Кроме того, две детали системы будут замурованы под дорожное покрытие. Условно-бесплатная - значит, например, 2 часа бесплатно, последующие часы за плату. Вызывает сомнение то, что парковочная система будет установлена на арендованном участке, и арендодатель затраты возмещать не будет. Насколько я понимаю, в этом случае арендатор не вправе принять затраты к расходам по УСН.
На УСН в состав основных средств включается имущество, которое признается амортизируемым по правилам гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Произведенные с согласия арендодателя неотделимые улучшения в арендованное имущество также относятся к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому арендатор на УСН может учесть в расходах стоимость приносящих доход неотделимых улучшений в том же порядке, что и расходы на приобретение собственных основных средств (Письма Минфина России от 25.06.2009 №03-11-06/2/108, от 02.04.2008 № 03-11-04/3/168).
Расходы на основные средства, созданные как неотделимые улучшения арендованного имущества, учитываются равномерно до конца года, начиная с отчетного периода, в котором произошло последнее из событий (п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17) :
или завершение оплаты работ;
или ввод построенного объекта в эксплуатацию.
Но важно, чтобы договор аренды продолжался не менее 3 лет (10 лет, если срок полезного использования улучшений превышает 15 лет). Иначе придется пересчитывать налог исходя из суммы амортизации за весь период использования неотделимых улучшений.
Если же договор аренды заключен на меньший срок, но пролонгирован или возобновлен на неопределенный срок, то пересчитывать налог не придется. В письмах Минфина России от 15.11.2017 г. №03-03-06/1/75487, от 11.08.2017 №03-03-06/1/51578 ситуация пролонгации договора рассматривается с позиции налога на прибыль, но поскольку при УСН основания для признания расходов на неотделимые улучшения такие же, как в главе 25 НК, на эти письма можно ориентироваться.
Благодарю за подробный ответ!