- Согласно абз. 2 п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.
По общему правилу налогоплательщик обязан представить пояснения в письменной форме, при этом он вправе, а не обязан прикладывать документы.
Кодекс не ограничивает налогоплательщика в выборе способа представления пояснений к налоговым декларациям. Таким образом, пояснения могут быть представлены как на бумажном носителе, так и в электронном виде через оператора электронного документооборота. См.: Письмо ФНС России от 11 января 2018 г. № АС-4-15/192@.
- По подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ.
Суд указал, что в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.
Таким образом, подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ прямо предусмотрено право налогового органа вызывать налогоплательщиков посредством письменного уведомления, которое не ограничивается периодом проведения налоговых проверок и не исключает получение пояснений по вопросам, связанным с показателями, представленной в налоговый орган налоговой декларации См.: Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14 апреля 2016 г. № 07АП-2114/2016 по делу № А27-22389/2015
Действующим налоговым законодательством не предусмотрено составление протокола или иного документа по итогам получения налоговым органом пояснений от налогоплательщика . См.: Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 26 мая 2016 г. № Ф06-8745/2016 по делу № А12-27923/ 2015.
Девятый арбитражный апелляционный суд отметил следующее:
"Согласно подпунктам 1, 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы наделены правом:
- вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
- требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов) или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.
Согласно подп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.
Порядок получения показаний регламентирован ст. 90 НК РФ. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 90 НК РФ).
В качестве свидетелей могут выступать лица, не заинтересованные в исходе дела. Если в качестве свидетелей опрошены лица, заведомо заинтересованные в исходе дела, например представитель налогоплательщика - юридического лица (в частности, директор, главный бухгалтер), протокол допроса такого лица может быть квалифицирован как документ, которым оформлены пояснения налогоплательщика на основании подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ".
См.: Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29 мая 2017 г. № 09АП-17331/2017 по делу № А40-159351/2016.
Семнадцатым апелляционным судом также отмечено, что пояснения директора, полученные в рамках п. 1 ст. 31 НК РФ и зафиксированные в письменном виде, по своей форме и содержанию не являются протоколом допроса свидетеля, на них не распространяются правила и нормы, действующие в отношении процедуры проведения допроса и составления протокола.
Должностное лицо инспекции действовало в рамках полномочий, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, пояснения руководителя проверяемого лица являются надлежащим доказательством и оценены при вынесении решения в совокупности с другими доказательствами.
См.: Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 мая 2018 г. № 17АП-5716/2018-АК по делу № А50-30219/2017.
Думаю, что имеет смысл посмотреть судебную прутику по вашему судебного округу, т.к. понимание судами может быть разным положения НК РФ.