Внесение в УК НМА

Клерк.Консультации
,
1

Учредитель внес в УК НМА “Создание, Дизайн и наполнение сайта”. Администратором домена пока является директор-учредитель. Планировалось доработать сайт силами сторонних организаций. Заключили договор с контрагентом, он работы выполнил, но через какое-то время стало ясно, что под наши разработки сайт опять надо менять. Как вести БУ и НУ в такой ситуации?

3

Добрый день.
Нормами НК не предусмотрено увеличение первоначальной стоимости НМА, в том числе в результате модернизации (п. 3 ст. 257 НК РФ). Расходы на модернизацию ПО можно признать в налоговом учете на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества». При этом данные расходы нужно распределить на оставшийся срок использования НМА исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ). Поэтому расходы на доработку НМА учитываются для целей налогообложения прибыли в течение периода использования НМА (Письма Минфина России от 18.10.2022 № 03-03-06/1/100586, от 17.05.2018 № 03-03-06/1/33132, 06.11.2012 №03-03-06/1/572).

Порядок отражения доработки НМА в бухгалтерском учете зависит от того, каким стандартом по учету нематериальных активов пользуется организация:

  1. В соответствии с п. 16 ПБУ 14/2007 фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением переоценки или обесценения (п. 16 ПБУ 14/2008). Поэтому расходы на доработку НМА можно учесть в периоде завершения доработки НМА.

  2. В соответствии с п. 28 ФСБУ 14/2022 первоначальная стоимость объекта НМА увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением первоначально принятых нормативных показателей функционирования этого объекта, в момент завершения таких капитальных вложений. ФСБУ 14/2022 обязательно к применению с 2024 года, но организация вправе перейти к новым правилам учета уже в 2022 году, если закрепит это учетной политикой. Поэтому если применять правила нового ФСБУ, то на стоимость затрат по доработке нужно сделать проводки:
    Д 08 К 60 (76)
    Д 04 К 08
    В дальнейшем эти затраты будут списываться через амортизацию НМА.

Надо отметить, что и в случае, если организация использует в бухучете ПБУ 14/2007, то можно обосновать увеличение первоначальной стоимости НМА на сумму затрат по доработке. ПБУ 14/2007 вообще не рассматривает вопрос модернизации НМА, а если какой-то вопрос не урегулирован российским стандартом бухучета, то нужно ориентироваться на нормы МСФО (п. 7.1 ПБУ 1/2008 “Учетная политика”). В соответствии с п. 20 МСФО (IAS) 38 первоначальная стоимость НМА может увеличиваться, в частности, при расширении имеющихся функций программного обеспечения, что повлечет за собой увеличение размера ожидаемых экономических выгод при использовании модернизированной программы. Поэтому для исключения различий между порядком (точнее сроком) признания расходов на доработку НМА в бухгалтерском и налоговом учете организация может бухгалтерской учетной политикой установить увеличение стоимости НМА, обосновав это ссылкой на МСФО (IAS) 38.

4

А то, что администратором домена является не организация , а директор-учредитель, является препятствием для списания затрат через амортизацию?

5

Но директора ведь работник организации. Поэтому то, что администратором является не организация в целом, а ее конкретный работник, препятствовать учету расходов не должно