Здравствуйте! исполнители прислали соглашение, в котором стоимость по договору уменьшается. Им был оплачен 100% аванс. В какой момент восстанавливать НДС, когда вернут деньги или датой подписания соглашения?
Добрый день.
В соответствии с абзацем 2 подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ восстановление вычета НДС по перечисленному авансу производится покупателем в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий договора и возврат соответствующих сумм предоплаты.
Поэтому восстановить НДС нужно когда исполнитель вернет часть излишне перечисленного аванса.
На наиболее раннюю из дат (дату соглашения об изменении цены или дату получения корректировочного счета-фактуры) восстановление вычета НДС проводится в случае когда стоимость договора меняется уже после отгрузки. Это подпункт 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Простите, я не точно описала ситуацию, поэтому ответ не поняла. Мы оплатили 100 % аванс, получили счет-фактуру и приняли НДС к вычету. Исполнитель прислал ДС на изменение стоимости договора от 27.09.22. Значит я восстановить НДС должна 27.09.22 или когда исполнитель деньги вернет.
Можно в соглашении прописать, что неизрасходованный аванс будет зачтен в счет будущих платежей? В этом случае восстанавливать НДС с аванса не придется?
Восстановить НДС нужно когда исполнитель вернет часть аванса, которая стала лишней при изменении стоимости договора.
НДС с аванса может быть принят к вычету только по конкретному договору, в котором есть условие об авансе (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Если уже известно, в счет какого договора (какой поставки) можно зачесть излишнюю сумму аванса, то можно зачесть обязательство по возврату аванса по первому договору и перечислению аванса по второму договору. У исполнителя это будет основанием для вычета части НДС по первому договору и одновременного начисления НДС с аванса по новому договору. Исполнитель должен выставить счет-фактуру на эту сумму.
Тогда на основании соглашения об уменьшении стоимости исходного договора, соглашения о зачете переплаченного аванса в счет нового договора и счета-фактуры исполнителя на эту “переброшенную” на новый договор часть аванса покупатель восстанавливает НДС с части аванса по первому договору и одновременно принимает к вычету НДС с такой же части аванса по новому договору.
Такие рекомендации давал Минфин в ряде своих писем, например:
“Пунктом 9 ст.172 Кодекса установлено, что вычеты НДС производятся покупателем на основании договора, предусматривающего перечисление сумм денежных средств, и документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм. В случае отсутствия указанных документов оснований для вычета НДС, предъявленного продавцом в отношении предварительной оплаты, у покупателя не имеется. В связи с этим суммы налога, принятые к вычету покупателем по предварительной оплате, перечисленной по договору, расторгаемому в дальнейшем, следует восстановить в налоговом периоде, в котором договор расторгается и производится зачет указанных сумм оплаты в счет оплаты по новому договору”. Письмо Минфина России от 22.02.2017 г. N 03-07-11/10152
Аналогичную точку зрения Минфин высказывал в отношении “переброски” аванса на новый договор для поставщика:
В случае зачета суммы предварительной оплаты по расторгнутому договору поставки товаров в счет поставки товаров по новому договору, то есть без возврата соответствующей суммы предварительной оплаты, вычет НДС в соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 171 не применяется. Вместе с тем в соответствии с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК суммы НДС, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычету с даты их отгрузки. В связи с этим НДС, исчисленный и уплаченный продавцом с предварительной оплаты, принимается к вычету при фактической отгрузке товаров по новому договору (письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444, от 18.07.2016 N 03-07-11/41972
В случае уменьшения стоимости товаров НДС с переплаты по авансу можно принять к вычету только после поставки новой партии товаров (работ, услуг). Сумма переплаты, в счет которой будет произведены новые поставки, возникающая в таком случае, признается авансом, полученным в счет предстоящих новых поставок и включается в базу по НДС в общем порядке. Письмо Минфина России от 11.07.13 № 03−07−11/27047.
Здравствуйте! Спасибо большое за подробный ответ. Правильно ли я поняла, что при соблюдении ряда условий зачесть НДС с полной суммы аванса все же можно? Если на цифрах, то был договор на 100 рублей. Если к нему от 26.09.22 подписываем соглашение об уменьшении стоимости (теперь этот договор будет на 80 рублей) и прописываем пункт о переносе 20 рублей в счет другого договора. Этой же датой (26.09.22) подписываем новый договор, в котором прописываем 100% аванс. В этом случае НДС с полной суммы зачесть можно? А как быть со счетами-фактурами? Нужно на 100 рублей возместить, а на 80 и 20 получить новые? Какой датой?
Добрый день.
“Технически” восстановить часть НДС, принятого к вычету по перечисленному авансу, Вашей организации придется. Но при этом никакой доплаты в бюджет не потребуется.
На примере Ваших цифр :
-
В 1 квартале перечислен аванс в сумме 120 руб… Получен счет-фактура от поставщика и принят к вычету НДС в сумме 20 руб.
-
26.09. подписано соглашение об уменьшении стоимости по договору на 24 руб. (20 руб. + 4 руб. НДС)
На основании этого соглашения поставщик выписывает корректировочный счет-фактуру, по которому сумма НДС к вычету покупателя (соответственно к начислению у продавца) составляет 80*0,2 = 16 руб.
Поэтому 26.09 покупатель восстанавливает излишний вычет на сумму 20 - 16 = 4 руб. Регистрирует операцию в книге продаж.
Восстановить часть вычета покупатель должен именно 26.09, то есть даже не дожидаясь корректировочного счета-фактуры. Лучше, конечно, чтобы поставщик составил корректировочный счет-фактуру именно датой соглашения. -
26.09 продавец и покупатель подписывают соглашение о зачете излишне перечисленного аванса в счет аванса по новому договору. Это может быть то же самое соглашение, где приведена корректировка цены исходного договора, или отдельное соглашение - это не важно. Важно, чтобы это было в том же самом квартале и желательно той же датой.
На основании этого соглашения и нового договора, где предусмотрен аванс, поставщик составляет счет-фактуру на аванс по новому договору на сумму 24 руб, в т.ч. 4 руб. НДС.
Получив такой счет-фактуру, покупатель регистрирует в книге покупок вычет на 4 руб.
Таким образом, в декларацию по НДС попадет
- восстановление НДС в сумме 4 руб.
- вычет НДС в сумме 4 руб.
Доплачивать по этой операции ничего не нужно.
Здравствуйте! У нас такой нюанс: 26.09 в соглашении прописываем зачет излишне перечисленного аванса по новому договору, но сам договор подрядчик готов заключить только с 04.10, а это уже другой налоговый период. Я правильно понимаю, что в этом случае вычет принять нельзя, т.к. договор с прописанным авансом на 30.09 еще не заключен?
Да, в этом случае восстановить НДС нужно в сентябре. А к вычету можно принять налог только в октябре