Налоговая по результатам ВНП вынесла решение, доначислила налог на прибыль и НДС. Как на момент начала проверки, так и на момент выставления требования по оплате у налогоплательщика имелась дебиторская задолженность. В каком порядке налоговая должна наложить на нее взыскание в счет погашения недоимки?
Приветствуем вас!
Да, ФНС может наложить обспечительные меры на дебиторскую задолженность. Сейчас это активно стали применять, но наложение в качестве обспечения должно осуществляться в пордке, указанном в ст. 101 НК РФ. Как указал окужной суд (см. постановлении АС ЗСО от 09.09.2022 по делу № А75-17270/2021):
Обеспечительные меры могут быть приняты налоговым органом только последовательно и только лишь в том случае, если у налогового органа после вынесения решений, перечисленных в ст. 101 НК РФ, имеются достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение соответствующего решения.
Кроме того, такое обспечение точно будут наложено, если будут выявлены обстоятельства, свидтельствующие:
- о совершении обществом налогового правонарушения, приведшего к минимизации налоговых обязательств;
- наличии умысла в действиях налогоплательщика;
- применении агрессивных схем ухода от налогообложения путем создания фиктивного документооборота;
- снижении финансовых показателей по данным отчетности 2019 года и одновременном увеличении коммерческих и управленческих расходов (более чем на 200%);
- неисполнении требований налогового органа в части предоставления документов, необходимых для проведения мероприятий налогового контроля.
См.: Определение ВС РФ от 12.05.2022 № 303-ЭС22-7578 по делу № А51-6499/2021.
Есть, кочнечно, риски, связанные с уголовным преследованием по ст. 199.2 УК РФ. Ответственность до 5 лет лишения свободы, сейчас стала появляться судебная пратика по данной статье. Но тут речь идет о курпных размерах для организации - это 15 млн. руб. за 3 года, а для ИП - 2,7 млн. руб.
Тем не менее, со взыканием за счет обспечения, наложенного на дебиторскую задолженнность пока у налоговых оргаганов - проблемы. То есть не плучается, т.к. ГК РФ и законодательство об исполлнительном производстве не позволяют это сделать.
В настояшее время пресса и специзированные издания обсуждают постановление АС Поволжского округа от 24.05.2023 по делу № А72-8756/2022, из в этом постанволении была изложена следующая логика и факты:
По итогам выездной проверки налоговый орган доначислил недоимку. Чтобы обеспечить решение по проверке, вынесли обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) автомобиля и дебиторской задолженности без согласия инспекции.
Налоговики обратились к приставам, те наложили арест на долг и вынесли постановление об обращении на него взыскания. Также они обязали дебитора перечислить деньги.
Инспекция направила письмо дебитору. В нем попросили представить информацию о принятых мерах и намерениях погасить долг. В ответ тот указал, что заплатит после продажи своего имущества.
Долг дебитор так и не погасил, и УФНС обратилось в суд. Оно сослалось на нормы ГК РФ. По ним с момента возникновения залога залогодержатель, у которого было или должно было быть заложенное имущество, вправе истребовать его из чужого незаконного владения, в том числе из владения залогодателя.
Суды налоговиков не поддержали. Они указали, что долг организации - имущественное право проверяемого налогоплательщика. Поэтому требование УФНС о взыскании долга по ГК РФ незаконно.
Тут проблема в том, что залог и дебиторская задолженность с точки зрения ГК РФ - это разные понятия по своей правовой природе. ФНС сослалась на узкую трактовку, которая дана в НК РФ, но она может применяться только для начисления налогов и в налоговых правооотношениях, на гражданские правоотношения, в том числе исполнительное производство дефиниции, данные в НК РФ, не применяются.
То есть, если говорить кратко, суд округа 25.06.2023 постановил, что:
Взыскивать недоимку с контрагента-дебитора налоговики не вправе
Нужно смотреть, какая практика будет в других судебных округах и, возможно, в Верховном Суда РФ.
Конечно вам стоит быть осторожными, если суммы задолженннсти будут выше, чем указано в УК РФ. В этом случае вам стоит обратиться как можно раньше к юристу (адвокату), который специлизуется налоговых преступлениях.