Общество владеет земельными участками, предназначенными для жилищного строительства, на которых еще не осуществлено строительство.
Согласно абз.2 п.15 ст. 396 НК РФ. Исчисление суммы налога Общество производит с учетом коэффициента 4, т.к. владеет участками более 3-х лет.
Для планирования отчуждений части участков, сдачи в аренду и пр. Общество размежевало некоторые участки и оформило на них новые регистрационные документы.
Надо ли при расчете земельного налога по размежеванным участкам применять коэффициент 4, если с момента регистрации вновь образованных участков не прошло 3-х лет, или надо применять нормы абз.1 п.15 ст. 396 НК РФ и применять коэффициент 2?
Добрый день!
Этот вопрос не имеет однозначного решения, потому что не урегулирован в законодательстве.
Можно рассуждать так. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (п. 2 ст. 11.4 ЗК РФ). Причем с тем же видом разрешенного использования.
Объектом обложения земельным налогом служит земельный участок, право собственности на который зарегистрировано в установленном порядке. В результате разделения у налогоплательщика возникают новые объекты налогообложения, а первоначальный объект налогообложения перестает существовать (ст. 388, 389 НК РФ).
Значит, срок в три года в данной ситуации должен исчисляться заново после образования новых земельных участков, то есть коэффициент 4 к вновь образованным участкам не применяется, а применяется коэффициент 2. И вроде бы даже письмо Минфина от 31.01.2014 № 03-05-05-02/3889 это подтверждает.
Но, боюсь, учитывая общие налоговые тенденции, налоговики будут обвинять Вас в уходе от налогов. Что размежевание имело единственной целью уйти от коэффициента 4. Так что судебные тяжбы очень даже возможны.
Спасибо!