Добрый день! У ООО прошел этап сдачи промежуточного ликвидационного баланса. У компании 1 учредитель и на балансе есть земельный участок. Как его перевести с ООО на единственного участника?
До конца ликвидации (до последнего этапа, т.е. сейчас)?
После ликвидации?
И какие документы нужны?
Приветствуем вас, Елизавета!
В случае ликвидации ООО его участники вправе получить имущество ООО, оставшееся после расчетов с кредиторами, или его стоимость (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 13.06.2023) “Об обществах с ограниченной ответственностью”, далее - Федеральный закон № 14-ФЗ или Закон об ООО).
При передаче участнику ликвидируемого ООО имущества, оставшегося после завершения расчетов с кредиторами, в первую очередь осуществляется выплата распределенной, но невыплаченной части прибыли, а во вторую - передача оставшейся части имущества (п. 1 ст. 58 Федерального закона № 14-ФЗ).
В данном случае участнику при ликвидации ООО подлежат передаче земельный участок. Нужно знать выплатили ли участники ранее невыплаченную прибыль (дивиденды)?
Также важен режим налогообложения. Рассмотрим ситуацию с ОСНО.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Передача обществом участнику имущества, стоимость которого не превышает сумму взноса этого участника в уставный капитал общества, реализацией данного имущества не признается и налогообложению НДС не подлежит. Это следует из п. 1, пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.
Передача участнику имущества сверх суммы взноса этого участника в уставный капитал ООО признается реализацией данного имущества и, соответственно, подлежит налогообложению НДС. Это следует из п. 1, пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговая база по НДС при такой передаче (не предусматривающей оплаты имущества со стороны участника) определяется обществом в порядке, установленном п. 2 ст. 154 НК РФ, т.е. исходя из превышения рыночной стоимости передаваемого имущества над суммой вклада участника (пп. 5 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 154 НК РФ).
Заметим, что сумма превышения стоимости передаваемого участнику имущества над размером вклада участника облагается НДС только при передаче имущества, реализация которого подлежит налогообложению НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ. При передаче имущества, реализация которого в соответствии с гл. 21 НК РФ освобождена от налогообложения НДС, НДС не начисляется.
Операции по передаче земельного участка и денежных средств не признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1, 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Как указывалось выше, в целях налогообложения не признается реализацией передача имущества участнику при ликвидации общества в пределах суммы его вклада в уставный капитал (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Передача участнику имущества сверх суммы его вклада признается безвозмездной передачей, соответственно, стоимость передаваемого имущества и расходы, связанные с такой передачей (в т.ч. НДС с безвозмездной передачи), в составе расходов не учитываются. Доходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, не возникают (п. 2 ст. 248, п. 16 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 02.11.2011 № 03-03-06/4/125, от 05.04.2011 № 03-03-06/1/212).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Объектом налогообложения по НДФЛ являются доходы, полученные налогоплательщиком - физическим лицом. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, предусмотрен ст. 217 НК РФ. Доходы в виде стоимости имущества, полученного при ликвидации общества, в данном перечне не предусмотрены. В связи с этим такие доходы облагаются НДФЛ. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 20.01.2022 № 03-04-05/3052.
В случае выплаты дохода в натуральной форме налоговая база по НДФЛ рассчитывается как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, то есть исходя из цены сделки (п. 1 ст. 211 НК РФ).
В данном случае цена сделки соответствует рыночной стоимости земельного участка.
Доход в виде превышения стоимости имущества, полученного участником при распределении имущества ликвидируемой организации, над расходами участника на приобретение доли ликвидируемой организации приравнивается к доходам в виде дивидендов (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ). Такой доход включается в налоговую базу по доходам от долевого участия (пп. 1 п. 2.1 ст. 210 НК РФ). Налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ)
Оформление передачи земельного участка
Передача имущества участнику ООО производится до подачи ликвидационного баланса, понятно, что после промежуточного ликвидационныонного баланса, причем после выплат всем кредиторам, т.е. в последнюю очерель.
Решения единственного участника принимает единолично и оформляет их письменно (п. п. 2, 6 ст. 63 ГК РФ, ст. 39, п. 2 ст. 57 Закона об ООО).
На передачу земельного участка оформляется решение и можно еще оформить акт.