Восстановление НДС по приобретенным с НДС основным средствам (недвижимость) при переходе на УСН

Клерк.Консультации
, ,
1

В августе 2016 года ООО на ОСНО приобрело нежилое офисное помещение с НДС 18% которое и приняло к вычету в том же 2016 году в месяце с которого началась амортизация. На сегодня предприятие планируется к закрытию, встал вопрос о восстановлении НДС, поскольку метод закрытия пока не избран, одним из вариантов рассматривается сначала переход на УСН (ну чтобы не продавать помещение по рыночной цене с НДС во-первых, и безопасно потом поболтаться три года без движения прежде чем закрываться окончательно). Прошу разъяснить практику применения НК РФ Статья 171.1. поскольку понять то что в ней наворочено (особенно про 10 лет) я не смогла. Видела в одной из схожих тем что, переход с ОСНО на УСН вообще не относится к этой статье ( Восстановление ндс с приобретения здания при переходе на УСН) хотя мне непонятно какие тогда случаи относятся

НК РФ Статья 171.1.: "Положения настоящей статьи в отношении восстановления сумм налога применяются к суммам налога, предъявленным налогоплательщику (либо уплаченным или исчисленным налогоплательщиком) и принятым им к вычету при осуществлении следующих операций:…

  1. при приобретении недвижимого имущества…" (в этой части случай наш) и далее:

“… Восстановление сумм налога, принятых налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, в соответствии с настоящей статьей производится в случае, если такие объекты основных средств в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, за исключением объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.” …у нас не 15 лет, но читаем тогда п.2 статьи 170 чтобы понять является ли переход на УСН одним из таких случаев когда восстановление НДС проводится по статье 171.1 - и ничего не понимаем, если честно)))) в этом пункте 2 статьи 170 вообще перечислены случаи ПРИОБРЕТЕНИЯ, а не операции с использованием тех ранее приобретенных. А понять в каких именно случаях - это "пункт 3. Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях: "

Переход на УСН означает что с момента перехода здание (помещение) будет использоваться для производства работ/услуг не облагаемых НДС (по причине УСН) - это разве не такой случай? Так почему консультант той темы считает что при переходе на УСН восстанавливать надо НДС с остаточной стоимости единовременно и полностью, а не согласно статье 171?

Или, если тот консультант все же был не прав, то что означает статья 171 на конкретном примере перехода на УСН? Пример: Купили в августе 2006 г. за 8 000 000 (в том числе 1 220 338,98 НДС 18% тогда был). Собираемся в декабре 2023 подать уведомление о переходе на УСН с 01.01.2024. Сколько и когда нам восстановить? На 31.12.2023 амортизация 1 500 000, то есть остаточная балансовая стоимость 6 779 661 (цена покупки без НДС) - 1 500 000 = 5 279 661, НДС к восстановлению 950 339 единовременно в декабре 2023? Или по статье 171.1

Читаю https://www.klerk.ru/user/zozula/488339

"…Восстановление НДС по недвижимости

По объектам недвижимости НДС восстанавливается не единовременно, а равными долями в течение 10 лет.

10 летний срок считается с года начала амортизации недвижимости. И НДС восстанавливать нужно только в те годы, когда недвижимость использовалась в необлагаемых НДС операциях. За другие годы (когда объект использовался в НДС-облагаемой деятельности) восстанавливать НДС не предусмотрено. Методика простая. Один раз разобраться на примерах – и сложностей в расчете не возникнет.

Если объект недвижимости полностью самортизирован или с момента ввода его в эксплуатацию прошло более 15 лет, восстанавливать НДС по нему не требуется. …"

То есть в рассматриваемом примере (если все же статья 171.1 относится к нему, и я верно поняла то что прочитала по этой статье 171 (Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле.) ) нужно восстановить не весь НДС а лишь за три года 2024/2025/2026 по одной десятой от “входящего” при покупке НДС = 1 220 338,98 / 10 ? Или вообще тогда выходит нам стоит потерпеть с переходом на УСН до августа 2026 года, и нам вообще не придется восстанавливать НДС (Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 января 2021 г. N 03-07-10/723 О восстановлении сумм НДС, принятых к вычету по приобретенным объектам недвижимости, в дальнейшем используемых для операций, как подлежащих налогообложению, так и не облагаемых данным налогом :: Гарант. Налоги, бухгалтерский учет, предпринимательство) ?

2

Добрый день.

К сожалению, четкого ответа на вопрос о том, вправе ли налогоплательщик при переходе с ОСН на УСН восстанавливать НДС в соответствии с порядком, предложенным ст. 171.1 НК РФ, нет.

С одной стороны, Минфин России подчеркивает, что воспользоваться специальным порядком восстановления налога при переходе на УСН не получится (Письмо от 12.01.2017 N 03-07-11/536), так как положения ст. 171.1 НК РФ распространяются на лиц, являющихся плательщиками НДС.

Поскольку “упрощенцы” плательщиками НДС не являются, налог по недвижимости они восстанавливают единовременно в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Есть судебная практика в польщу этого мнения Минфина (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 N 10462/11).

С другой стороны, из разъяснений Минфина России (см., например, Письма от 29.12.2022 № 03-07-10/129564 и от 07.06.2022 № 03-07-10/53605) следует иной вывод. Там написано, что если на дату перехода с ОСН на УСН налогоплательщиком эксплуатируются объекты недвижимости, с момента ввода которых в эксплуатацию прошло более 10 лет, у данного налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению сумм НДС, принятых к вычету по таким объектам недвижимости (объектам ОС).

Т.е. по сути Минфин не отрицает применение специального порядка восстановления НДС “упрощенцем” при иных (когда с момента ввода недвижимости в эксплуатацию прошло менее 10 лет) обстоятельствах.

Есть решение суда в пользу компании, которая постепенно восстанавливала НДС - Постановление АС СЗО от 13.10.2022 N Ф07-12301/2022.

Так что ситуация спорная. Я бы не рекомендовала переходить на УСН в сейчас. Вряд ли вам нужны судебные разбирательства.

3

С одной стороны да, сейчас вывод что нужно подождать три года и вообще ничего не восстанавливать, хотя нет 100% уверенности что налоговая разделит данное утверждение Минфина. Да и за 3 года они могут вообще легко отредактировать Закон и устранить эту нестыковку, превращающую 15 лет по одному пункту в 10 по другому. А кстати, из чего собственно делается вывод что статья 171 относится только к плательщикам НДС? Там это где-то прям написано? нет, там сказано что 10ти летнее пропорциональное восстановление НДС по ОС приобретенным (построенным) относится к некому перечню операций, для которых планируется далее использовать данное приобретенное ОС. Причем где он, этот перечень? Отсыл к пункту 2 статьи 170 в котором речь идет не об операциях с использованием приобретенных ОС, а о приобретении этих ОС, где перечень? И даже если так, то до перехода мы и являемся плательщиками НДС, потому и определяем когда и как верно исполнить свою обязанность по восстановлению НДС. Не будь мы плательщиками НДС в момент приобретения не было бы и обязанности, вообще. Короче я так поняла Закон корявый, написан прямо переводом с китайского, и трактовать его может каждый как хочет. Как и большинство наших законов. Уже одна отсылка к п2 статьи 170 в тексте (хотя надо было наверное отсыл к п.3 статьи 170) чего стоит

4

Может нам тоже письмо с конкретно нашим случаем в Минфин забросить и получить адресный ответ…на случай суда))))
Вы не прокомментировали также цитату про то, что в случае если объект ОС это НЕДВИЖИМОСТЬ это также статья 171
https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a34/1021364.html?ysclid=ljr6t45qf6877431396
" В силу п. 3 ст. 171.1 НК РФ восстановление сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету в отношении указанных объектов, производится в случае, если они в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, а именно:

  • для операций, не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения) (пп. 1);"
    Ведь и статья размещенная на Клерке говорит о том же, выделяя ОС=недвижимость как безусловно относящиеся к статье 171
5

Извините, я не поняла, что я должна прокомментировать касательно статьи 171 НК РФ.

Из первого же пункта этой статьи:

  1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
6

Допустим (хотя там не сказано “налогоплательщик НДС”, а просто “налогоплательщик”, а ведь “Закон не подлежит расширительному (ограничительному) толкованию” вот что в нем написано, только то и есть), но допустим все же. Налогоплательщики НДС это только ОСНО? Даже ИП ни 6% может выписать СФ и быть в ряде случаев налогоплательщиком НДС, разве нет? И тут наша организация переходя на УСН должна ВОССТАНОВИТЬ и УПЛАТИТЬ НДС в бюджет - и она при этом не является налогоплательщиком НДС? Казус белли)))) Но я поняла ваш ответ про двойственность. поняла что теоретический повод бодаться вроде бы и есть, но без суда и хорошего адвоката не прокатит. А вот если отложить на три года то шанс откосить от восстановления совсем - более реальный, хотя бы есть судебные прецеденты и оф.ответы Минфина и их много по этой теме (про истекшие 10 лет), хотя тоже не 100% гарантия

7

Извините, я не поняла, что я должна прокомментировать касательно статьи 171 [НК РФ]

Не касательно статьи, а касательно цитаты из статьи на Клерке, где автор отдельным параграфом выделил “Восстановление НДС по недвижимости”, НЕДВИЖИМОСТИ как отдельной категории ОС, и утверждает (судя из текста статьи)

“…Восстановление НДС по недвижимости По объектам недвижимости НДС восстанавливается не единовременно, а равными долями в течение 10 лет. 10 летний срок считается с года начала амортизации недвижимости. И НДС восстанавливать нужно только в те годы, когда недвижимость использовалась в необлагаемых НДС операциях. За другие годы (когда объект использовался в НДС-облагаемой деятельности) восстанавливать НДС не предусмотрено. Методика простая. Один раз разобраться на примерах – и сложностей в расчете не возникнет. Если объект недвижимости полностью самортизирован или с момента ввода его в эксплуатацию прошло более 15 лет, восстанавливать НДС по нему не требуется. …”

То есть утверждает что восстановление НДС по недвижимости имеет порядок аналогичный изложенному в статье 171, причем в данной статье не сказано что данный порядок чем либо ограничен (видами операций по использованию данного имущества)

8

В каждой главе части 2 НК речь идет о налогоплательщике того налога, которому посвящена глава. Если написано в главе 21 налогоплательщик, то речь идет о налогоплательщике НДС. В противном случае, все поголовно, включая физлиц, должны были бы выполнять обязанности налогоплательщиков НДС.

ИП на УСН, выписывая счет-фактуру не является налогоплательщиком НДС, поэтому у него нет права на вычеты по НДС, в отличии от налогоплательщиков НДС. У него есть только обязанность сдать декларацию и уплатить в бюджет налог. При этом в пункте 5 статьи 173 НК РФ, где прописана эта обязанность, не используется слово “налогоплательщик”, там просто написано:

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

Так что никакого казуса нет.

Статья размещена пользователем Клерка в своем блоге, а не сотрудником. Это её частное мнение.

1 лайк
9

Понятно. Спасибо.